LOGO


Quyết định 100/ 2005/ QĐ- BTC của Bộ trưởng Bộ
Tài Chính ban hành ngày 28/12/2005
www.themegallery.
com
Company Logo
Nội dung trình bày
Câu hỏi thảo luận
Các vấn đề liên quan được bàn luận
So sánh giữa VAS11 với IFRS3
Nội dung chính của chuẩn mực
Giới thiệu chung
www.themegallery.
com
Company Logo
I.Giới thiệu chung
1
2
3
4
Mục đích
và đối
tượng
áp
dụng
Xác định
hợp nhất
kinh

doanh
HNKD
l/q đến
DN chịu
sự kiểm
soát
chung
Các
thuật
ngữ
trong
Chuẩn
mực
www.themegallery.
com
Company Logo
1.Mục đích- đối tượng áp dụng
Mục đích
a
- Quy định và
hướng dẫn các
nguyên tắc và
phườg pháp kt
việc hợp nhất
KD theo phương
pháp mua
b
Hạch toán hợp
nhất KD theo
phương pháp mua

Chuẩn mực áp dụng
c
-các DN dưới hình
thức liên doanh
-các DN cùng dưới
một sự kiểm soát
chung
-các DN tương hỗ
-các DN không xác
định quyền sở hữu
CM không áp dụng
www.themegallery.
com
Company Logo
1 số hình thức của
hợp nhất kinh doanh?
www.themegallery.
com
Company Logo
2.Xác định hợp nhất kinh doanh
a.Khái niệm:
- Là việc kết hợp các DN riêng biệt hoặc các hoạt động KD riêng biệt
thành một đơn vị báo cáo
- kết quả của HNKD là một DN (bên mua) nắm được quyền kiểm soát một
hoặc nhiều hoạt động KD khác ( bên bị mua).
b.Hình thức HNKD:
- Mua cổ phần
- Mua TS thuần
- Gánh chịu các khoản nợ của DN
- Mua một số TS thuần để cùng hình thành HĐKD

( việc mua bán có thể thực hiện bằng việc phát hành công cụ vốn, chuyển
giao TS, thanh toán các khoản tiền và tương đương tiền)
c.Hợp nhất KD có thể dẫn đến quan hệ mẹ_con
HNKD liên quan đến việc mua TS thuần bao gồm lợi thế thương mại
không dẫn đến quan hệ mẹ_con.
d.CM không quy định về KT các khoản vốn góp LD của các bên GVLD.
www.themegallery.
com
Company Logo
3.HNKD liên quan đến các DN chịu sự kiểm soát chung
-
Các DN hoặc các HĐKD tham gia hợp nhất chịu sự kiểm soát
lâu dài bởi cùng một bên hoặc nhiều bên.
-
Nhóm cá nhân có quyền kiểm soát một doanh nghiệp khi ncó
quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt đọng nhằm thu
lợi ích kinh tế.
-
Một cá nhân hoặc nhóm cá nhân có thể cùng kiểm soát một đơn
vị theo thỏa thuận hợp đồng mà không phải lập và trình bày
BCTC theo QĐ của chuẩn mực, vì vậy các đơn vị tham gia hợp
nhất không được coi như một phần của BCTC cho việc HNKD
của các đơn vị dưới sự kiểm soát chung.
-
Lợi ích của cổ đông thiểu số trong từng đơn vị tham gia hợp
nhất trước hoặc sau khi hợp nhất kinh doanh không liên quan
đến việc xác định hợp nhất.
-
Đơn vị tham gia hợp nhất là công ty con không được trình bày
trên BCTC hợp nhất của tập đoàn theo QĐ của chuẩn mực kế

toán số 25.
www.themegallery.
com
Company Logo
4.Các thuật ngữ trong Chuẩn mực

Ngày mua

Ngày ký kết

Hoạt động kinh doanh

Hợp nhất kinh doanh

Hợp nhất kinh doanh liên quan đến các doanh nghiệp hoặc các hoạt
động kinh doanh dưới sự kiểm soát chung

Nợ niềm tàng

Kiểm soát

Ngày trao đổi

Giá trị hợp lý

Lợi thế thương mại

Tài sản cố định vô hình

Liên doanh


Lợi ích của cổ đông thiểu số

Doanh nghiệp tương hỗ

Công ty mẹ

Đơn vị báo cáo

Công ty con
?
www.themegallery.
com
Company Logo

Theo VAS 18 , nợ tiềm tàng là nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự
kiện đã xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ xác nhận được bởi
khả năng xảy ra hay không hay xảy ra của 1 hoặc nhiều sự kiện ko chắc
chắn trong tương lai mà DN không kiểm sóat được hoặc nghĩa vụ nợ hiện
tại phát sinh nhưng chưa được ghi nhận
www.themegallery.
com
Company Logo
II. Nội dung chính của chuẩn mực
VAS11
VAS11
1
1
4
4

2
2
3
3
5
5
Trình bày trên
BCTC
Phương pháp KT
TS $ NPT của
bên bị mua
HNKD được
hình thành
trong từng giai
đoạn
Lợi thế
thương mại
VAS11
VAS11
1
1
4
4
2
2
3
3
5
5
Trình bày trên

BCTC
Phương pháp KT
TS $ NPT của
bên bị mua
HNKD được
hình thành
trong từng giai
đoạn
Lợi thế
thương mại
VAS11
VAS11
1
1
4
4
2
2
3
3
5
5
Trình bày trên
BCTC
Phương pháp KT
TS $ NPT của
bên bị mua
HNKD được
hình thành
trong từng giai

đoạn
Lợi thế
thương mại
www.themegallery.
com
Company Logo
1.PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN
_Mọi trường hợp, HNKD đều phải được
kế toán theo phương pháp mua.
_Phương pháp mua dựa trên quan điểm là
doanh nghiệp thôn tính các doanh nghiệp
khác được xác định là bên mua.
www.themegallery.
com
Company Logo
PHƯƠNG PHÁP MUA
Các bước
Các bước
3. Phân bổ giá phí HNKD
cho TS được mua, NPT
1. Xác định bên mua
2.Xác định giá phí HNKD
và điều chỉnh giá phí
www.themegallery.
com
Company Logo
Xác định bên mua

Bên mua là một doanh nghiệp tham gia hợp nhất nắm quyền kiểm soát các
doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh doanh tham gia hợp nhất khác.


Phương pháp mua giả định rằng một trong những bên tham gia giao dịch
hợp nhất kinh doanh có thể được xác định là bên mua.

Một doanh nghiệp tham gia hợp nhất sẽ được coi là nắm quyền kiểm soát
của doanh nghiệp tham gia hợp nhất khác khi doanh nghiệp đó nắm giữ
trên 50% quyền biểu quyết của doanh nghiệp khác đó trừ khi quyền sở hữu
đó không gắn liền với quyền kiểm soát.
Quyền kiểm
soát
Quyền kiểm
soát

Bên mua là một doanh nghiệp tham gia hợp nhất nắm
quyền kiểm soát các doanh nghiệp hoặc các hoạt động kinh
doanh tham gia hợp nhất khác.

Phương pháp mua giả định rằng một trong những bên tham
gia giao dịch hợp nhất kinh doanh có thể được xác định là
bên mua.

Một doanh nghiệp tham gia hợp nhất sẽ được coi là nắm
quyền kiểm soát của doanh nghiệp tham gia hợp nhất khác
khi doanh nghiệp đó nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết
của doanh nghiệp khác đó trừ khi quyền sở hữu đó không
gắn liền với quyền kiểm soát.
Quyền kiểm
soát
www.themegallery.
com

Company Logo
Xác định bên mua

Những trường hợp khó xác định được bên mua thì việc xác định bên mua
có thể dựa vào các biểu hiện sau: +GTHL của một doanh nghiệp
tham gia hợp nhất > GTHL của các doanh nghiệp khác cùng tham gia hợp
nhất  doanh nghiệp có GTHL lớn hơn thường được coi là bên mua.
+nếu hợp nhất kinh doanh được thực hiện bằng việc trao đổi các công cụ
vốn thông thường có quyền biểu quyết để đổi lấy tiền và các tài sản khác
thì doanh nghiệp bỏ tiền hoặc tài sản khác ra thường được coi là bên mua.
+nếu hợp nhất kinh doanh mà ban lãnh đạo của một trong các
doanh nghiệp tham gia hợp nhất có quyền chi phối việc bổ nhiệm các
thành viên ban lãnh đạo doanh nghiệp hình thành từ hợp nhất kinh doanh
thì doanh nghiệp tham gia hợp nhất có ban lãnh đạo có quyền chi phối đó
thường là bên mua.
www.themegallery.
com
Company Logo
Xác định bên mua

Khi hợp nhất kinh doanh được thực hiện thông qua việc trao đổi cổ phiếu
thì đơn vị phát hành cổ phiếu thường được coi là bên mua.

Khi một doanh nghiệp mới được thành lập phát hành công cụ vốn để tiến
hành hợp nhất kinh doanh thì một trong những đơn vị tham gia hợp nhất
tồn tại trước khi hợp nhất sẽ được xác định là bên mua trên cơ sở các bằng
chứng sẵn có.

Khi hợp nhất kinh doanh có sự tham gia của hai đơn vị trở lên, đơn vị nào
tồn tại trước khi tiến hành hợp nhất sẽ được xác định là bên mua dựa trên

các bằng chứng sẵn có.
www.themegallery.
com
Company Logo
Giá phí hợp nhất kinh doanh và điều chỉnh giá phí
GTHL tại ngày diễn ra
trao đổi của các tài sản
đem ra trao đổi, các
khoản nợ phải trả đã
phát sinh hoặc đã thừa
nhận và các công cụ
vốn do bên mua phát
hành để đổi lấy quyền
kiểm soát bên bị mua +
các chi phí liên quan
trực tiếp đến việc
HNKD
Giá phí
HNKD
Nếu quyền kiểm
soát đạt được
thông qua nhiều
giao dịch trao đổi
thì giá phí hợp
nhất kinh doanh
là tổng chi phí
của các giao dịch
trao đổi đơn lẻ.
www.themegallery.
com

Company Logo
-Thỏa thuận hợp nhất kinh
doanh cho phép điều chỉnh
khi xảy ra một hoặc nhiều
sự kiện trong tương lai
-Một số trường hợp bên
mua được yêu cầu trả thêm
bên bị mua khoản bồi
thường do việc giảm giá trị
các tài sản đem trao đỏi,
các khoản nợ đã phát sinh
để đổi lấy quyền kiểm soát
bên bị mua.
Điều
chỉnh
giá phí
www.themegallery.
com
Company Logo
Phân bổ giá phí HNKD cho tài sản đã mua, NPT, nợ tiềm
tàng

Tại ngày mua bên mua phân bổ giá phí HNKD bằng việc ghi
nhận theo giá trị hợp lý các TS, NPT, NTT trừ các TS dài hạn

Chênh lệch giữa giá phí HNKD và phần sở hữu có thể xác
định và hạch toán theo quy định

BCKQHĐ của bên mua sẽ bao gồm cả lãi hoặc lỗ sau ngày
mua của bên bị mua bằng cách gộp thu nhập và chi phí theo

giá phí HNKD
www.themegallery.
com
Company Logo
Vấn đề liên quan đến giá phí

VAS 11 - Hợp nhất kinh doanh (cùng thảo luận nào)
chào cả nhà,
mình đang nghiên cứu về VAS 11
nhưng có nhiều vấn đề ko hiểu rõlắm
nên mong muốn cùng các bạn
cùng thảo luận về chuẩn mực này.
Về Giá phí hợp nhất kinh doanh:
gồm cụ thể trong thực tế là những loại nào,
và những loại chi phí nào phải được loại bỏ
ra khỏi giá phí?
www.themegallery.
com
Company Logo
Được ghi nhận
tách biệt tại ngày
mua khi thỏa mãn
VAS 04
Được ghi nhận
riêng rẽ vào ngày
mua nếu có thể
xác định giá trị và
được phân bổ khi
HNKD được thực
hiên

Được ghi nhận
một cách riêng
biệt như 1 phần
của chi phí của
HNKD khi giá trị
hợp lý được xác
định một cách
đáng tin cậy
2. TS, NPT,NTT BÊN BỊ MUA
TS, NPT
TSCĐ
vô hình
NTT
TSCĐ
vô hình
www.themegallery.
com
Company Logo
3. LỢI THẾ THƯƠNG MẠI
Lợi thế
thương mại
là những lợi
ích phát
sinh trong
tương lai từ
các tài sản
không xác
định được
và không
ghi nhận

được một
cách riêng
biệt.
Giá vốn đầu tư >
giá trị ts ròng của
công ty con
Bên đầu tư
Bên nhận đầu tư
Giá phí = GTTS
thuần của công
ty con
Giá vốn đầu tư <
giá trị ts ròng của
công ty con
www.themegallery.
com
Company Logo
3. LỢI THẾ THƯƠNG MẠI
-Tại ngày mua,
bên mua:
+ ghi nhận li thế
thương mại phát
sinh
+ Xác định giá trị
ban đầu của lợi thế
thương mại theo
giá gốc
Lợi thế thương
mại được ghi vào
chi phí SXKD

( giá trị nhỏ) hoặc
phân bổ dần( giá
trị lớn) và phân bổ
theo phương pháp
đường thẳng
Thời gian và
phương pháp phân
bổ phải được xem
xét lại vào cuối
mỗi năm tài chính
www.themegallery.
com
Company Logo
Vấn đề về lợi thế thương mại đang được quan tâm:
1) Ví dụ 1:
Công ty A mua lại 70% giá trị Công ty B
- Giá phí của khoản đầu tư: 10.000 tr.đ
- Giá trị VCSH của A tại B là: 9.000 tr.đ
- Lợi thế thương mại: 1.000 tr.đ
2) Ví dụ 2:
Công ty A có một thửa đất tại một vị trí rất đẹp ở Hà Nội và được đánh giá là có
lợi thế thương mại: 2.000 tr.đ
Công ty ghi nhận là TSCĐ vô hình
3) Ví dụ 3:
Công ty A có thương hiệu rất nổi tiếng và cũng được đánh giá là có lợi thế
thương mại: 500 tr.đ.
Công ty ghi nhận là TSCĐ vô hình.
Vậy,
- 3 cái lợi thế thương mại trên có gì khác nhau không?
- Lợi thế thương mại xác định tại mục 1 DN hạch toán như thế nào? Có được phép

ghi nhận là TSCĐ vô hình không?
?
Vấn đề về lợi thế thương mại đang được
quan tâm:
?
www.themegallery.
com
Company Logo
Trả lời : Tất cả 3 cái trên đều là lợi thế thương mại
(Goodwill):
+ Trong VD 1 lợi thế thương mại được ghi nhận vào tài
sản và phân bổ dần vào CP trong 10 năm !!
+ Trong VD 2 & 3 là lợi thế thương mại phát sinh từ
hoạt động nội bộ(Internally generated) do đó ko ghi
nhận là tài sản và ko thể hiện trên báo cáo tài chính -
có lẽ do sự đánh giá là dựa theo ý kiến chủ quan của
doanh nghiệp do đó dễ dẫn tới làm người đọc hiểu sai
về BCTC !!
www.themegallery.
com
Company Logo
4.HNKD được hình thành trong từng giai đoạn
Ghi nhận các khoản thu nhập hoãn lại
Các điều chỉnh sau khi kế toán ban đầu hoàn tất
Kế toán ban đầu được xác định tạm thời
HNKD trong từng giai đoạn