TNU Journal of Science and Technology

226(17): 144 - 151

INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS IFRS: VIEWPOINTS
AND APPROARCHING OF COUNTRIES ALL OVER THE WORLD
Tran Le Thi Bich Hong1*, Nguyen Thi Nga2
1

TNU - University of Agriculture and Forestry
TNU - University of Economics and Business Administration

2

ARTICLE INFO
Received:

22/10/2021

Revised:

10/11/2021

Published:

10/11/2021

KEYWORDS
Financial statements
International financial reporting
standards

IFRS
Application of IFRS
Impact of IFRS

ABSTRACT
This paper reviews the literature on International Financial Reporting
Standards (IFRS) adoption. The authors adopt a structured literature
review methodology. The article aims to explore the different
approaches and perspectives currently being used by empirical studies
on the impact of application of IFRS in countries worldwide. To
achieve this goal, an overview study of the scope, objectives, status of
IFRS application and assessment of the impact of IFRS application on
the plan makers/users of financial statements are conducted. As a result,
it is shown that the success of IFRS as an international accounting
standard depends partly on its technical quality, bringing economic
benefits to both plan users and makers of financial statements and on
the other hand, it is accepted by different countries and territories
despite their political, cultural and economic diversity.

CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFRS: QUAN ĐIỂM VÀ
CÁCH TIẾP CẬN CỦA CÁC QUỐC GIA TRÊN THẾ GIỚI
Trần Lệ Thị Bích Hồng1*, Nguyễn Thị Nga2
1

Trường Đại học Nơng Lâm – ĐH Thái Nguyên
Trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh – ĐH Thái Nguyên

2

THÔNG TIN BÀI BÁO

Ngày nhận bài: 22/10/2021
Ngày hồn thiện: 10/11/2021
Ngày đăng: 10/11/2021

TỪ KHĨA
Báo cáo tài chính
Chuẩn mực báo cáo tài chính
quốc tế
IFRS
Áp dụng IFRS
Tác động của IFRS

TÓM TẮT
Bài viết tổng quan các tài liệu về việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài
chính của các quốc gia trên thế giới. Bài viết nhằm mục đích khám phá
các cách tiếp cận và quan điểm khác nhau hiện đang được sử dụng bởi
các nghiên cứu thực nghiệm về tác động của việc áp dụng chuẩn mực
báo cáo tài chính quốc tế của các quốc gia trên thế giới. Để đạt được
mục đích này, nghiên cứu tổng quan về phạm vi, mục tiêu, tình trạng
áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế và đánh giá tác động của
việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế đến người lập hoặc
sử dụng báo cáo tài chính. Từ đó, cho thấy sự thành cơng chuẩn mực
báo cáo tài chính quốc tế như một chuẩn mực kế toán quốc tế phụ
thuộc một phần vào chất lượng kỹ thuật của nó mang lại lợi ích kinh tế
cho cả người sử dụng và người lập báo cáo tài chính, mặt khác là sự
chấp nhận của các quốc gia và vùng lãnh thổ khác nhau bất chấp sự đa
dạng về chính trị, văn hóa và kinh tế của họ.

DOI: />*


Corresponding author. Email:



144

Email:


TNU Journal of Science and Technology

226(17): 144 - 151

1. Đặt vấn đề
Chuẩn mực Báo cáo tài chính (BCTC) quốc tế (IFRS) cung cấp một khuôn khổ quốc tế về
cách lập và trình bày BCTC cho các cơng ty đại chúng. IFRS tập trung hướng dẫn, diễn giải
chung nhất về cách lập BCTC. Theo khái niệm của Hội đồng chuẩn mực Kế tốn quốc tế (IASB),
khn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính đều có mục đích chung là cung cấp thơng tin tài
chính hữu ích cho các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, chủ nợ, nhà cung cấp. Như vậy, mục tiêu
của báo cáo tài chính chủ yếu được xây dựng trên tính hữu ích của thơng tin ra quyết định. Báo
cáo tài chính dự kiến sẽ giúp các bên liên quan có cái nhìn đúng đắn và khách quan về doanh
nghiệp. Do vậy, ý tưởng sử dụng một chuẩn mực báo cáo tài chính duy nhất, tồn cầu được kế
tốn và các nhà đầu tư hết sức ủng hộ. Việc có các chuẩn mực thống nhất về kế tốn sẽ giúp giảm
thiểu chi phí cung cấp thông tin bổ sung cho người sử dụng thông tin tài chính [1]. Để giảm bớt
sự khác biệt về chuẩn mực kế toán giữa các quốc gia, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASC)
được thành lập vào năm 1973 bởi các cơ quan kế toán chuyên nghiệp của 10 quốc gia gồm
Australia, Canada, Pháp, Đức, Nhật Bản, Mexico, Hà Lan, Vương quốc Anh, Ireland và Hoa Kỳ
[2]. Mục đích chính là giảm sự mâu thuẫn trong các ngun tắc kế tốn quốc tế và thơng lệ báo
cáo. Các chuẩn mực do IASC soạn thảo và ban hành được gọi là Chuẩn mực Kế toán Quốc tế
(IAS). Vào tháng 4 năm 2001, IASB thiết lập các chuẩn mực kế toán quốc tế, được gọi là Chuẩn

mực báo cáo tài chính Quốc tế (IFRS) [1]. Mục đích chính của IFRS là nâng cao tính minh bạch,
củng cố trách nhiệm giải trình và đóng góp vào hiệu quả kinh tế của báo cáo tài chính [3]. Do đó,
IFRS đưa ra các nguyên tắc về ghi nhận, đo lường, trình bày và cơng bố thơng tin q đó giúp
báo cáo tài chính của doanh nghiệp phản ánh thực tế tình hình kinh tế tài chính và cung cấp thơng
tin đáng tin cậy và trung thực [4]. Các cơng trình nghiên cứu đã công bố trên thế giới chủ yếu tập
trung vào nghiên cứu tác động của việc áp dụng IFRS đến chất lượng, thơng tin ra quyết định,
tính hữu ích và khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp của báo cáo tài chính.
Các quốc gia trên thế giới quyết định hội tụ với IFRS nhằm mục đích chính là cải thiện khả
năng so sánh giữa các báo cáo tài chính trên toàn thế giới [5]. Việc so sánh các báo cáo tài chính
cho phép người sử dụng so sánh tình hình hoạt động tài chính và vị trí của một công ty với các
công ty khác tương tự và so sánh với chính cơng ty đó trong q khứ. Trước năm 2005, các công
ty áp dụng các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận theo từng quốc gia cụ thể (GAAP) [6].
Sự phù hợp của các chuẩn mực kế toán quốc tế đã loại bỏ hoặc giảm đáng kể sự đa dạng của
GAAP trên các nước khác nhau. Hiện nay, đã có hơn 156 quốc gia trên thế giới thực hiện việc
yêu cầu (bắt buộc) hoặc cho phép (không bắt buộc) các công ty niêm yết trên thị truờng chứng
khốn của họ sử dụng IAS/IFRS khi lập và trình bày BCTC. Qua các nghiên cứu đã công bố cho
thấy có ít bằng chứng chỉ ra tính chất có thể so sánh được của báo cáo tài chính có ảnh hưởng đến
thị trường vốn nhưng lại có sự thay đổi đáng kể trong chất lượng cáo cáo tài chính và hiệu quả
kinh tế giữa các quốc gia khi áp dụng IFRS. Ngun nhân chính là do có sự khác biệt cố hữu
trong nền kinh tế, môi trường pháp lý mà các doanh nghiệp đang hoạt động [7]. Do đó, tuy có
nhiều quốc gia đã hội tụ với IFRS nhưng vẫn có sự khác biệt nhất định trong q trình áp dụng hệ
thống IFRS [8]. Bài viết nhằm tổng quan các nội dung về phạm vi của IFRS, thực trạng áp dụng
và quan điểm tiếp cận IFRS của các quốc gia trên thế giới từ đó xác định những tác động của
phương pháp tiếp cận IFRS đến lợi ích của người lập/sử dụng báo cáo tài chính.
2. Phương pháp nghiên cứu
Cơ sở dữ liệu được sử dụng trong nghiên cứu này là số liệu thứ cấp, được thu thập từ các tài liệu,
các tạp chí, các báo cáo, các website chuyên ngành về tình hình và lợi ích của việc áp dụng IFRS.
Phương pháp nghiên cứu chủ đạo là phương pháp nghiên cứu tại bàn (Desk Research) để xử lý
và phân tích các thơng tin thứ cấp thu thập được. Q trình nghiên cứu được thực hiện như sau:
- Phương pháp phân loại lý thuyết: Nhóm tác giả tiến hành sắp xếp các tài liệu thứ cấp liên

quan đến IFRS thành các nhóm tài liệu về hình thành và phát triển IFRS; mức độ hòa hợp của


145

Email:


TNU Journal of Science and Technology

226(17): 144 - 151

IAS/IFRS, mức độ hội tụ kế toán; thực trạng áp dụng IFRS của một số quốc gia trên thế giới; tác
động của việc áp dụng IFRS đến lợi ích của người lập và sử dụng báo cáo tài chính.
- Phương pháp hệ thống hóa lý thuyết: Sắp xếp những thơng tin đa dạng thu thập được từ các
nhóm tài liệu được phân loại ở trên thành một hệ thống thông tin thứ cấp có liên quan chặt chẽ để
từ đó giúp người đọc hiểu biết về IFRS được đầy đủ và sâu sắc hơn.
3. Kết quả nghiên cứu
3.1. Phạm vi của IFRS
IFRS quy định việc ghi nhận, đo lường, trình bày và các yêu cầu công bố thông tin liên quan
đến giao dịch và sự kiện quan trọng của các doanh nghiệp theo định hướng lợi nhuận. Phạm vi
của IFRS được áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thương mại, sản xuất, tài chính và các hoạt
động khác, cho mọi loại hình cơng ty. IFRS khơng được thiết kế cho khu vực cơng và các tổ chức
phi chính phủ, tuy nhiên các tổ chức này vẫn có thể vận dụng được một số nội dung IFRS phù
hợp nhưng phải có các tiêu chuẩn kế toán quốc tế tùy chỉnh cho khu vực này. Hội đồng chuẩn
mực kế tốn khu vực cơng quốc tế (IPSASB) đang xây dựng các chuẩn mực kế tốn cơng dựa
trên IFRS.
Mục tiêu của IASB trong việc thiết lập IFRS được xác định trong sáu khía cạnh: (i) Tiêu
chuẩn chung: Mục tiêu chính của IASB là phát triển, vì lợi ích cơng cộng, xây dựng một bộ tiêu
chuẩn kế tốn tồn cầu chất lượng cao, dễ hiểu và có thể thực thi; (ii) Sự tín nhiệm: Việc áp dụng

IFRS dẫn đến chất lượng thông tin được cung cấp bởi báo cáo tài chính được nâng cao và minh
bạch; (iii) Khả năng so sánh: IFRS giúp cho việc so sánh báo cáo tài chính ở các quốc gia khác
nhau có thể thực hiện; (iv) Tuân thủ: IASB cố gắng thúc đẩy việc sử dụng và áp dụng chặt chẽ
IFRS; (v) Tùy chỉnh: Để thực hiện các mục tiêu trên, IASB sẽ tính đến sự phù hợp về nhu cầu
đặc biệt là các tổ chức có qui mơ nhỏ và vừa ở các nước đang phát triển và (vi) Sự hội tụ: nhằm
mang lại sự hòa hợp, hội tụ của các chuẩn mực kế toán quốc gia và IFRS để đề xuất các giải pháp
phù hợp cho việc áp dụng IFRS. IFRS được xây dựng dựa trên các nguyên tắc trong khi chuẩn
mực kế toán tại các quốc gia chủ yếu được dựa trên quy tắc. Cấu trúc dựa trên ngun tắc giúp
cho IFRS đủ tính linh hoạt để có thể áp dụng ở cấp độ toàn thế giới.
3.2. Ảnh hưởng của phương pháp tiếp cận IFRS đến lợi ích của người lập/sử dụng báo cáo tài chính
Việc ngày càng có nhiều quốc gia trên thế giới áp dụng IFRS đã thúc đẩy một số các nghiên
cứu kiểm tra tác động của việc áp dụng chuẩn mực này đến tính hữu ích, mức độ liên quan và lợi
ích. Hai yếu tố quan trọng để làm cho IFRS được coi là chuẩn mực kế tốn tồn cầu, cũng là một
mục tiêu của IASB trong việc thiết lập IFRS là việc áp dụng IFRS có "lợi ích rịng" và liệu lợi ích
đó có phổ biến hay khơng bất kể chính trị, kinh tế và sự đa dạng văn hóa giữa các quốc gia dự
kiến sẽ áp dụng IFRS. Đoạn 44 của Khung khái niệm đối với việc lập và trình bày báo cáo tài
chính cho rằng “Lợi ích thu được từ thơng tin nên vượt q chi phí cung cấp thơng tin”. Tuy
nhiên, việc đánh giá các lợi ích và chi phí về cơ bản là một sự đánh giá tiến trình. Hơn nữa, người
chịu chi phí khơng nhất thiết phải là người tận hưởng những lợi ích. Những lợi ích cũng có thể
được dành cho cả những người dùng khác với những người mà thơng tin được chuẩn bị cho; ví
dụ, việc cung cấp thêm thông tin cho người cho vay có thể giảm chi phí đi vay của một đơn vị. Vì
những lý do này, rất khó để áp dụng kiểm tra chi phí - lợi ích trong bất kỳ trường hợp cụ thể nào.
Tuy nhiên, những người thiết lập chuẩn mực, cũng như người lập và người sử dụng báo cáo tài
chính, phải nhận thức được ràng buộc này. Do đó, có thể nhóm lợi ích của việc áp dụng IFRS
thành hai nhóm chính là nhóm lợi ích đối với người sử dụng báo cáo tài chính (lợi ích của người
dùng) và nhóm lợi ích đối với đơn vị báo cáo (lợi ích cơng ty). Các nhà đầu tư là người sử dụng
chính của báo cáo tài chính và họ được cho là có lợi từ IFRS bằng cách thu thập thông tin liên
quan để đưa ra các quyết định kinh tế. Tuy nhiên, việc mang lại lợi ích này sẽ không làm cho
IFRS được chấp nhận rộng rãi trong thời gian dài trừ khi công ty phải chịu chi phí thực hiện



146

Email:


226(17): 144 - 151

TNU Journal of Science and Technology

chúng (cả chi phí rõ ràng và chi phí tiềm ẩn) ít nhất là sự cân bằng. Do đó, việc đạt được cả hai
loại lợi ích (nghĩa là lợi ích của người dùng và lợi ích của doanh nghiệp) là điều quan trọng để
nhận ra các mục tiêu của IFRS.
Lambertides và Mazouz cũng nhóm các nghiên cứu áp dụng IFRS thành hai khía cạnh chính
dựa trên lợi ích của việc áp dụng IFRS trong đó đầu tiên tập trung vào "chất lượng thơng tin" có
thể tạo thành" lợi ích của người dùng "và thứ hai là việc thực hiện" giảm chi phí vốn "có xu
hướng đại diện cho" lợi ích cơng ty". Với luồng nghiên cứu đầu tiên cho thấy rằng việc tiết lộ
theo các chuẩn mực IFRS sẽ cung cấp chất lượng thông tin cao hơn cho các nhà đầu tư bên ngồi
so với các chế độ kế tốn trong nước. Luồng nghiên cứu thứ hai tuyên bố rằng các công ty có
mức độ cơng khai thơng tin nhiều hơn sẽ làm giảm sự bất cân xứng thơng tin giữa nhóm các nhà
đầu tư khác nhau, từ đó tăng tính thanh khoản và giảm chi phí vốn [12].
Các nghiên cứu IFRS tìm cách điều tra tác động đến lợi ích của người dùng thường sử dụng
các khái niệm về mức độ liên quan của giá trị trong thơng tin kế tốn, quản lý thu nhập, lỗi dự
báo thu nhập của nhà phân tích,… để điều tra xem báo cáo tài chính và các thông tin khác được
công bố theo các chuẩn mực dựa trên IFRS hữu ích hơn cho các quyết định kinh tế của các nhà
đầu tư, những người sử dụng chính báo cáo tài chính. Sự thành cơng của IFRS với tư cách là một
chuẩn mực kế toán quốc tế phụ thuộc vào sự phong phú về kỹ thuật và sự chấp nhận ở các quốc
gia khác nhau bất chấp sự đa dạng về chính trị, văn hóa và kinh tế. Về mặt kỹ thuật, IFRS quy
định việc ghi nhận, đo lường, trình bày và cơng bố thơng tin yêu cầu đối với các giao dịch và sự
kiện quan trọng trong báo cáo tài chính. Các u cầu cơng nhận và đo lường của IFRS trực tiếp

liên quan đến “số liệu kế toán” trong khi các yêu cầu về trình bày và thuyết minh thường liên
quan đến "tiết lộ" giúp thơng tin kế tốn phù hợp hơn với việc ra quyết định. Người dùng có thể
được hưởng lợi từ báo cáo tn thủ IFRS để thơng tin tài chính trở nên đáng tin cậy hơn, có thể
so sánh được và nhiều thơng tin hữu ích hơn để đưa ra các quyết định kinh tế của họ. Do đó, các
khía cạnh kỹ thuật mà các nghiên cứu thực nghiệm IFRS tập trung có thể được tóm tắt và được
mơ tả như trong Hình 1.

Báo cáo cơng bố
khi áp dụng IFRS

Khía cạnh - 02:
Cách tiếp cận chính:
Sự phù hợp của số liệu
kế tốn

Khía cạnh - 04:
Cách tiếp cận chính: Tác
động của cơng bố kế tốn
đến chi phí vốn

Số liệu kế tốn

Khía cạnh - 01:
Cách tiếp cận chính:
Sự phù hợp của số liệu
kế tốn

Khía cạnh - 03:
Cách tiếp cận chính: Tác
động của cơng bố kế tốn

đến chi phí vốn

Lợi ích của người sử dụng
báo cáo tài chính

Lợi ích của doanh nghiệp lập
báo cáo tài chính

Hình 1. Bốn khía cạnh bị tác động bởi IFRS

Nhiều nghiên cứu đã sử dụng khái niệm giá trị liên quan của thơng tin kế tốn để xem xét tác
động của IFRS. Mức độ liên quan về giá trị của thơng tin kế tốn cho biết mức độ thơng tin kế
tốn giải thích giá cổ phiếu hoặc lợi tức cổ phiếu và do đó giá trị của các cơng ty. Bên cạnh đó,


147

Email:


226(17): 144 - 151

TNU Journal of Science and Technology

khái niệm quản lý thu nhập/chất lượng thu nhập, độ chính xác của dự báo thu nhập của các nhà
phân tích cũng có được sử dụng rộng rãi để đánh giá lợi ích của người dùng khi áp dụng IFRS.
Các nghiên cứu rơi vào khía cạnh - 02 khi đánh giá giá trị mức độ liên quan của các thông tin
được công bố (hoặc/cả công bố tự nguyện và bắt buộc) liên quan đến việc áp dụng IFRS. Bên
cạnh đó, một góc nhìn khác để xem tác động của IFRS được xây dựng dựa trên tính quốc tế của
nó. Nếu IFRS thực sự trở thành các chuẩn mực kế toán quốc tế, các tác động trên của IFRS phải

được thể hiện rõ trong các quốc gia trên tồn cầu khơng phân biệt sự đa dạng về chính trị, kinh tế
và văn hóa.
3.3. Kinh nghiệm tiếp cận IFRS của các quốc gia trên thế giới và ở Việt Nam
Các quốc gia trên thế giới đang ngày càng quan tâm và áp dụng IFRS một cách đầy đủ hoặc
có sự sửa đổi cần thiết để các báo cáo tài chính của các tổ chức của từng quốc gia được chấp nhận
rộng rãi và có thể so sánh được với báo cáo tài chính trên tồn cầu. Hiện nay, trên thế giới có 144
quốc gia (chiếm 86,8%) áp dụng IFRS cho hầu hết các công ty cổ phần niêm yết trên thị trường
chứng khoán và các tổ chức tài chính bắt buộc phải cơng khai thông tin, 86 quốc gia (chiếm 52%)
quốc gia yêu cầu hoặc cho phép áp dụng IFRS đối với khối doanh nghiệp có qui mơ vừa và nhỏ.
Bảng 1. Tình trạng áp dụng IFRS trên thế giới
Vùng
Châu Âu
Châu Phi
Trung Đông
Châu Á –
Châu Đại Dương
Châu Mỹ
Tổng số
Tỷ lệ %

Tổng số quốc
gia của Vùng
44
38
13
34

Quốc gia bắt buộc Quốc gia cho phép Áp dụng chuẩn mực
áp dụng IFRS cho lựa chọn áp dụng
báo cáo tài chính

đơn vị có lợi ích IFRS cho đơn vị có riêng của quốc gia,
cơng chúng (*)
lợi ích cơng chúng khơng áp dụng IFRS
43
1
0
36
1
1
13
0
0
25

3

7

37
27
8
2
166
144
12
10
100%
86,8%
7,2%
6%

(Nguồn: Phân tích hồ sơ của IFRS và IASB)
(*)
Các công ty niêm yết trên thị trường chứng khốn và tổ chức tài chính trên thị trường vốn.

Theo số liệu thống kê ở bảng 1 cho thấy, IFRS ngày càng được áp dụng phổ biến ở nhiều khu
vực, nhiều quốc gia và nhiều tổ chức quốc tế. Tổng GDP của các quốc gia áp dụng IFRS là 41
nghìn tỷ USD, bằng hơn một nửa GDP toàn thế giới. Mặc dù Liên minh Châu Âu là khu vực có
số quốc gia áp dụng IFRS nhiều nhất với 43 quốc gia bắt buộc áp dụng IFRS cho đơn vị có lợi
ích cơng chúng, 01 quốc gia cho phép lựa chọn áp dụng IFRS cho đơn vị có lợi ích cơng chúng
và khơng có quốc gia nào áp dụng chuẩn mực kế toán riêng nhưng tổng GDP của các nước áp
dụng IFRS bên ngồi EU (24 nghìn tỷ USD) lớn hơn quốc gia trong EU (17 nghìn tỷ USD). Các
tổ chức quốc tế hiện nay áp dụng IFRS gồm G20, ngân hàng thế giới, quỹ tiền tệ quốc tế, Ủy ban
Basel (ủy ban liên hiệp các cơ quan giám sát nghiệp vụ ngân hàng tại 12 quốc gia công nghiệp
lớn), Liên đồn kế tốn quốc tế.
Mặc dù có nhiều nghiên cứu tin rằng việc áp dụng IFRS dẫn đến nhiều lợi thế hơn, nhưng vẫn
có nhiều quan điểm ngược lại cho rằng các chuẩn mực kế tốn thống nhất sẽ khơng phải là lựa
chọn phù hợp với điều kiện kinh tế có sự khác biệt đáng kể giữa các quốc gia. Các chuẩn mực kế
toán thống nhất là một điều tách biệt với việc đạt được sự đồng nhất trong thực tế do sự khác
nhau về chính trị và thị trường ở các quốc gia [9]. Do đó, có vẻ như sẽ có sự khác biệt trong việc
thực thi các chuẩn mực kế toán, từ quốc gia này sang quốc gia khác, điều này dẫn đến rất khó để
kỳ vọng rằng các báo cáo tài chính từ các cơng ty ở các nơi trên thế giới có thể so sánh được với
nhau. Do đó, trong những năm qua, việc lập báo cáo tài chính có thể thay đổi căn bản trên toàn
thế giới đã là trung tâm của nhiều cuộc tranh luận về chính sách cơng. IFRS cải thiện khả năng so


148

Email:



TNU Journal of Science and Technology

226(17): 144 - 151

sánh của các báo cáo tài chính giữa các quốc gia, do đó mang lại hiệu quả cao hơn cho báo cáo
của các doanh nghiệp ở các quốc gia khác nhau.
Căn cứ vào thực trạng áp dụng IFRS của các quốc gia trên thế giới cho thấy việc áp dụng
chuẩn mực kế toán riêng của từng quốc gia ngày càng bị thu hẹp lại, việc chuyển đổi sang áp
dụng IFRS ngày càng trở nên phổ biến hơn. Tuy nhiên, quan điểm tiếp cận IFRS của các quốc
gia cũng khác nhau. Về cơ bản, có thể thấy có những quan điểm tiếp cận IFRS như sau:
Tiếp cận trực tiếp: Quốc gia đó sẽ sử dụng IFRS làm chuẩn mực kế toán trong nước. Do đó,
những thay đổi trong IFRS sẽ có hiệu lực tại quốc gia kể từ ngày thực hiện những thay đổi đó
trong IFRS. Tuy nhiên, trên thực tế cách tiếp cận này không phổ biến ở các nước ở giai đoạn này
và có thể kỳ vọng vào một nền kinh tế toàn cầu hội nhập hơn trong tương lai.
Áp dụng hồn tồn: Có sự hội tụ chuẩn mực kế tốn trong nước với IFRS. Các chuẩn mực kế toán
trong nước sẽ được áp dụng đầy đủ theo các nguyên tắc của IFRS. Cách tiếp cận này là tạm thời phổ
biến trên toàn cầu với khoảng 144 quốc gia và vùng lãnh thổ đã áp dụng IFRS, chiếm 87%.
Áp dụng một phần: Các quốc gia tiếp cận theo cách này nghĩa là sẽ tiệm cận một phần IFRS
vào chuẩn mực kế toán trong nước hoặc IFRS được áp dụng cho một vài tổ chức chịu trách
nhiệm giải trình cơng khai (khơng phải tất cả các tổ chức chịu trách nhiệm công khai đều yêu cầu
báo cáo dựa trên IFRS).
Cho phép lựa chọn: Tại một số quốc gia có cả IFRS và các chuẩn mực kế tốn trong nước.
IFRS đã được thơng qua, thường cách tiếp cận này tồn tại ở các nước đang trong q trình
chuyển đổi sang IFRS.
Thơng thường quan điểm áp dụng IFRS của các quốc gia trên thế giới sẽ được thực hiện theo
một lộ trình, bắt đầu từ việc cho phép lựa chọn đến áp dụng một phần và áp dụng hoàn toàn. Một
số quốc gia điển hình ở châu Á đã thành cơng với lộ trình áp dụng IFRS gồm:
Hàn Quốc: là quốc gia điển hình đã triển khai thành công IFRS theo cách tiếp cận áp dụng
hoàn toàn sau 04 năm kể từ lúc lộ trình áp dụng IFRS được cơng bố. Năm 2016, Hàn Quốc đã
đánh giá các tác động từ việc áp dụng K-IFRS, và cho thấy các tác động tích cực đến từ các hoạt

động tài trợ quốc tế cho các công ty tại Hàn Quốc.
Singapore: Kể từ năm 2002, Singapore ban hành chuẩn mực BCTC của Singapore (SFRS) dựa
trên cơ sở IFRS, áp dụng cho các doanh nghiệp niêm yết trên sàn giao dịch Singapore. Nhìn chung,
Singapore đã có q trình xem xét để áp dụng IFRS khá dài từ năm 2002 đến 2014. Trong giai đoạn
này, Singapore chưa áp dụng hồn tồn IFRS ngay, mà có những sửa đổi phù hợp và chỉ áp dụng
trước cho những doanh nghiệp niêm yết, sau đó mới áp dụng cho những doanh nghiệp khác. Hiện
nay, Singapore đang sử dụng Chuẩn mực BCTC Singapore, dù không tương đương 100% với IFRS
nhưng vẫn là một con số ở mức độ tương đương đáng kể (95%). Vì vậy, việc áp dụng tồn bộ IFRS
sẽ khơng phải là một trở ngại quá lớn đối với Singapore trong tương lai.
Thái Lan: Năm 2006, Liên đồn Kế tốn Quốc tế (FAP) và Ủy ban Chứng khoán Thái Lan đã
ký cam kết về việc tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế và tuân thủ theo IFRS. Năm 2007, Thái
Lan ban hành các Chuẩn mực Kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp không phải là doanh nghiệp
đại chúng như là các doanh nghiệp tư nhân. Trong hai năm 2008 - 2009, Thái Lan có động thái
xúc tiến q trình chuyển đổi như ban hành nhiều văn bản hướng dẫn sử dụng khn khổ kế tốn
mới, điều chỉnh CMKT theo IFRS và đặt tên là TFRS. FAP lên kế hoạch thực hiện áp dụng IFRS
chặng đầu tiên từ 2011 khi Sở Giao dịch Chứng khoán Thái Lan (SET) thúc đẩy đối tượng tiên
phong thực hiện tuân thủ theo IFRS là 50 doanh nghiệp đại chúng
Cách tiếp cận và áp dụng IFRS ở các quốc gia là khác nhau, song lộ trình và các bước tiến
hành đều mang lại những kinh nghiệm tốt cho Việt Nam. Theo kinh nghiệm của một số nước trên
thế giới Việt Nam cần lưu ý một số điểm sau:
Trong giai đoạn đầu thực hiện áp dụng IFRS ở Việt Nam nên khoanh vùng các đối tượng ưu
tiên thực hiện, trước hết chỉ áp dụng với những cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty đại
chúng có niêm yết, ngân hàng và tổ chức tài chính.


149

Email:



TNU Journal of Science and Technology

226(17): 144 - 151

Nhờ tư vấn của chuyên gia từ các nước có kinh nghiệm thực hiện IFRS để tư vấn cho các
doanh nghiệp áp dụng IFRS ở Việt Nam.
Nâng cao hệ thống kết nối thơng tin và phần mềm kế tốn cho các doanh nghiệp.
Nâng cao trình độ năng lực chun mơn cho những cán bộ làm IFRS.
Việt Nam áp dụng IFRS là rất cần thiết, nhằm nâng cao tính so sánh, tính minh bạch của
thông tin công bố và thể hiện trách nhiệm của các nhà quản trị trong việc phản ánh trung thực
trạng thái tài chính của doanh nghiệp.
Khi áp dụng IFRS ở Việt Nam sẽ đạt được những hiệu quả như:
Các báo cáo tài chính được lập ra dựa trên chuẩn mực phạm vi mang tính tồn cầu và đáng tin cậy.
Khi cơng bố báo cáo tài chính theo IFRS, các doanh nghiệp (DN) Việt Nam thấy được lợi ích
từ việc hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể về việc huy động nguồn vốn, duy trì năng lực cạnh tranh
và phát triển một cách bền vững;
IFRS là một ngôn ngữ chung cho các con số trên BCTC của tất cả các DN tham gia hoạt động
tại thị trường kinh tế tồn cầu. Vì vậy, doanh nghiệp Việt Nam cũng sẽ trở thành một thành viên
tham gia trong hệ thống này khi được các nhà đầu tư quốc tế công nhận, đồng thời là con đường
thuận lợi để tiếp cận nguồn vốn quốc tế.
4. Kết luận
Lập BCTC theo IFRS ngày càng nhận được sự ủng hộ của các quốc gia và vùng lãnh thổ trên
thế giới. IFRS được cho là sẽ cải thiện chất lượng và khả năng so sánh của báo cáo tài chính.
Tổng quan các nghiên cứu cho thấy tác động của việc áp dụng IFRS đến lợi ích của người dùng
thường sử dụng các khái niệm về mức độ liên quan của giá trị thơng tin kế tốn, quản lý thu
nhập, dự báo thu nhập của nhà phân tích,… để điều tra liệu báo cáo tài chính và các thông tin
khác được công bố theo các chuẩn mực dựa trên IFRS có nhiều hữu ích hơn cho việc ra quyết
định kinh tế của các nhà đầu tư, những người sử dụng báo cáo tài chính. Dựa trên đánh giá trong
nghiên cứu này đã kết luận rằng sự thành công của IFRS với tư cách là một chuẩn mực kế toán
quốc tế phụ thuộc một mặt là chất lượng kỹ thuật của nó mang lại hiệu quả kinh tế cho cả người

sử dụng và người báo cáo tài chính, mặt khác các tuyên bố và sự chấp nhận áp dụng IFRS ở các
quốc gia và vùng lãnh thổ khác nhau khơng kể sự đa dạng về chính trị, văn hóa và kinh tế.
Việt Nam trong q trình hội nhập, cũng nhận thức được sự cần thiết phải áp dụng IFRS cũng
như những lợi ích và khó khăn mà q trình áp dụng IFRS mang lại. Tuy nhiên trong quá trình
thực hiện IFRS, Việt Nam cần thực hiện lộ trình một cách vững chắc để việc áp dụng IFRS được
thuận lợi, nhanh chóng và đạt kết quả tốt. Một số kinh nghiệm quý giá và phù hợp có thể được áp
dụng tại Việt Nam khi áp dụng IFRS là cần lựa chọn một số loại hình cơng ty như cơng ty có vốn
nước ngồi, cơng ty đại chúng có niêm yết, khối các tổ chức ngành tài chính tín dụng, bảo hiểm,
các tập đồn và tổng cơng ty lớn của Nhà nước để bắt đầu thực hiện.
TÀI LIỆU THAM KHẢO/ REFERENCES
[1] A. Madawaki, “Adoption of international financial reporting standards in developing countries: The
case of Nigeria,” International Journal of Business and Management, vol. 7, no. 3, p. 152, 2012.
[2] R. Ball and D. Damant, “International Financial Reporting Standards (IFRS): pros and cons for
investors/Discussion,” Accounting and Business Research, vol. 5, no. 27, pp. 29-30, 2006.
[3] IFRS Foundation, “Who We Are and What We Do: Retrieved from London, United Kingdom,” 2016.
[Online]. Available: . [Accessed September 12, 2021].
[4] UK, “True and Fair Accounting and Reporting, Financial Reporting Council, The Financial Reporting
Council Limited,” 2014. [Online]. Available: . [Accessed September 14, 2021].
[5] L. Hail, C. Leuz, and P. Wysocki, “Global Accounting Convergence and the Potential Adoption of
IFRS by the U.S. (Part I): Conceptual Underpinnings and Economic Analysis,” Accounting Horizons,
vol. 24, no. 3, pp. 355-394, 2010.
[6] N. Soderstrom and K. Sun, “IFRS adoption and accounting quality: A review,” European Accounting
Review, vol. 16, pp. 675-702, 2007.


150

Email:



TNU Journal of Science and Technology

226(17): 144 - 151

[7] G. De Franco, S. Kothari, and R. Verdi, “The benefits of financial statement comparability,” Journal of
Accounting Research, no. 49, pp. 895-931, 2011.
[8] N. Apergis, C. Christou, and C. Hassapis, “Accounting standards convergence dynamics – International
evidence from club convergence and clustering,” Accounting Research Journal, vol. 27 no. 3, pp. 133, 2014.
[9] R. Ball, “International financial reporting standards (IFRS): pros and cons for investors,” Accounting
and Business Research, vol. 36, pp. 5-27, 2006.
[10] V. M. Covrig, M. L. DeFond, and M. Hung, “Home bias, Foreign mutual fund holdings, and the
voluntary adoption of international accounting standards,” Journal of Accounting Research, vol. 45 no.
1, pp. 41-70, 2007.
[11] M. E. Barth, W. R. Landsman, and M. H. Lang, “International accounting standards and accounting
quality,” Journal of Accounting Research, vol. 46, no. 3, pp. 467-98, 2008.
[12] N. Lambertides and K. Mazouz, “Stock price volatility and informational efficiency following the
mandatory adoption of IFRS in Europe,” Journal of Applied Accounting Research, vol. 14, no. 1, pp.
4-17, 2013.



151

Email: