ĐINH THẾ HÙNG
AAF - NEU

CHƯƠNG
III

QUY TRÌNH KIỂM TỐN

KẾT CẤU CHƯƠNG III

I

CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN

II

THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

III

KẾT THÚC KIỂM TOÁN

1

CuuDuongThanCong.com

/>

I- Chuẩn bị kiểm toán
1 Xỏc nh mc tiờu v phạm vi kiểm toán
2 – Chỉ định nguời phụ trách và điều kiện vật chất

3 – Thu thập thông tin cơ sở
4 – Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
5 Xõy dng chng trỡnh kim toỏn

1- Xác định mục tiêu
và phạm vi kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán là đích cần đạt tới đồng thời là thớc đo
kết qu kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm toán cụ thể và cần phi
gắn chặt với mục tiêu, yêu cầu của qun lý.
Yờu cu ca mc tiờu kim toỏn:
Mục tiêu của kiểm toán phi tuỳ thuộc vào quan hệ gia chủ
thể với khách thể kiểm toán và vào loại hỡnh kiểm toán.
Mục tiêu của một cuộc kiểm toán phi cụ thể và chính xác
ể định hớng và đánh giá đợc kết qu.
Phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về không gian và thời gian
của đối tợng kiểm toán thờng đợc xác định đồng thời với
mục tiêu kiểm toán và là một hớng cụ thể hoá mục tiêu này.

2 - Chỉ định ngời phụ trách và
chuẩn bị các điều kiện vật chất
Tuỳ vào mục tiêu, phạm vi và bn chất của cuộc kiểm
toán để chỉ định ngời phụ trách cuc kiểm toán.
Cú trỡnh độ chun mơn nghiệp vụ
Am hiểu về khách hàng
Có khả nng t chc mt cuc kim toỏn.
Chuẩn bị các phơng tiện, thiết bị và điều kiện kèm
theo nh máy móc thiết bị, phơng tiện kiểm tra... sao
cho phù hợp với điều kiện và đối tợng kiểm toán.


2

CuuDuongThanCong.com

/>

3- Thu thập thông tin c s
Giúp KTV có cái nhỡn tổng quát về đối tợng kiểm
toán nhằm đa ra các bớc quyết định về kiểm toán,
dự đoán các khía cạnh bất thờng hoặc cần lu ý...
Các thông tin có bn bao gồm:
Các Nghị quyết liên quan tới kiểm toán.
Các vn bn có liên quan.
Các kế hoạch, dự toán, dự báo có liên quan.
Các báo cáo kiểm toán kỳ trớc, các biên bn xử lý
các vụ việc đ xẩy ra trong kỳ kiểm toán.
Các tài liệu khác...

Lập kế hoạch kiểm toán tng qut

Xác định công việc cn thc hin.
Thời gian thực hiện kiểm toán.
Xác định trng yu v rủi ro kiểm toán.
Số ngời thực hiện kiểm toán.
Xác định chi phí thực hiện kiểm toán.

5- Xây dựng quy trènh kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán chi tiết là dự kiến chi tiết và tỉ mỉ
v nhng công việc để tiến hành kiểm toán từng bộ
phận, từng khon mục, từng phần hành công viƯc cđa

cc kiĨm to¸n.

3

CuuDuongThanCong.com

/>

II - Thực hành kiểm toán.
Khái quát:
Thực hành kiểm toán là giai đoạn trong đó kiểm
toán viên áp dụng các phơng pháp kỹ thuật
nghiệp vụ để thu thập và đánh giá bằng chứng
kiểm toán theo kế hoạch và quy trỡnh đà ấn định
tạo cơ sở cho việc đa ra các kết luận của kiểm
toán.

- Các nguyên tắc cơ bn
ã

ã

ã

ã

KTV phi tuyệt đối tuân thủ quy trỡnh kiểm toán đ đợc
xây dựng, trong mọi trờng hợp KTV không đợc tự ý
thay ®ỉi quy trình.
Trong qu¸ trình kiĨm to¸n, KTV phải th−êng xuyên ghi

chép nhng phát giác, nhng nhận định về các nghiƯp vơ,
c¸c con sè... nh»m tÝch l b»ng chøng cho nhng kết
luận kiểm toán.
ịnh kỳ tổng kết kết qủa kiểm toán trên các bng tổng
hợp để nhận rõ mức độ thực hiện so với khối lợng công
việc chung.
Mọi điều chỉnh về nội dung, phạm vi, trỡnh tự kiểm toán...
đều phi đợc thống nhất gia chủ thể và khách thể.

III - Kết thúc kiểm toán.
Kết luận kiểm toán: là sự khái qu¸t kÕt quả thùc
hiƯn c¸c chøc năng kiĨm to¸n trong tõng cc
kiĨm to¸n cơ thĨ.
u cầu đối với kết luận kiểm tốn
VỊ néi dung, kÕt ln kiĨm to¸n
TÝnh ph¸p lý cña kÕt luËn

4

CuuDuongThanCong.com

/>

KÕt thóc kiĨm to¸n
Theo VSA 700 "B¸o c¸o kiĨm to¸n về BCTC":
"Báo cáo kiểm toán là loại báo cáo bằng vn bn
do KTV lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính
thức của mỡnh về Báo cáo tài chính của một đơn vị
đà đợc kiểm toán".


Vai trò của Báo cáo kiểm toán
ối với KTV, báo cáo kiểm toán là tài liệu trỡnh bày
các kết luận sau cùng về thông tin tài chính đợc
kiểm toán và đó là sự kết tinh toàn bộ công việc mà
họ đ tiến hành.
ối với ngời sử dụng thông tin tài chính, báo cáo
kiểm toán là cn cứ để họ đánh giá các thông tin này
và đa ra các quyết định kinh tế.
ối với đơn vị đợc kiểm toán, báo cáo kiểm toán
và th qun lý là cn cứ để đánh giá và ci tiến hoạt
động của đơn vị nói chung, KSNB hoặc công tác kế
toán tài chính nói riêng.

Các yếu tố cơ bn của báo cáo kiểm toán

a) Tên và địa chỉ công ty kiểm toán;
b) Số hiệu báo cáo kiểm toán;
c) Tiêu đề b¸o c¸o kiĨm to¸n;
d) Ng−êi nhËn b¸o c¸o kiĨm to¸n;
e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán:
Nêu đối tợng của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính;
Nêu trách nhiệm của Giám đốc (hoặc ngời đứng
đầu) đơn vị đợc kiểm toán và trách nhiệm của kiểm
toán viên và công ty kiểm to¸n;

5

CuuDuongThanCong.com

/>


Các yếu tố cơ bn của báo cáo kiểm toán

f) Phạm vi và cn cứ thực hiện cuộc kiểm toán:
Nêu chuẩn mực kiểm toán đ áp dụng để thực hiện
cuộc kiểm toán;
Nêu nhng công việc và thủ tục kiểm toán mà KTV
đ thực hiện;
g) ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về
báo cáo tài chính đ đợc kiểm toán.
h) ịa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán;
i) Ch ký và đóng dấu.

Các loại báo c¸o kiĨm to¸n
1- B¸o c¸o kiĨm to¸n víi ý kiÕn chấp nhận toàn phần.
iều kiện áp dụng:
Trỡnh bày trong trờng hợp KTV cho rằng BCTC phn ánh
trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh
tài chính của đơn vị đợc kiểm toán và phù hợp với chuẩn
mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
ý kiến chấp nhận toàn phần đợc áp dụng trong c trờng
hợp BCTC đợc kiểm toán còn có nhng sai sót nhng đ
đợc các KTV phát hiện và đơn vị đợc kiểm toán đ điều
chỉnh theo ý kiến của các KTV.
ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là BCTC đợc
kiểm toán là hoàn toàn đúng mà có thể có sai sót nhng sai
sót đó là không trọng yếu.

Các loại b¸o c¸o kiĨm to¸n
2- B¸o c¸o kiĨm to¸n víi ý kiến chấp nhận từng

phần
a- Báo cáo kiểm toán với ý kiÕn chÊp nhËn cã u tè t
thc.
ĐiỊu kiƯn ¸p dơng:
Trình bày trong trờng hợp KTV và công ty kiểm toán
cho từng báo cáo tài chính chỉ phn ánh trung thực và hợp
lý trên các khía cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh tài chính của đơn
vị nếu không bị nh hởng bởi các yếu tố tuỳ thuộc mà
KTV đ nêu ra trong b¸o c¸o.

6

CuuDuongThanCong.com

/>

ặc điểm:
Yếu tố tuỳ thuộc là yếu tố trọng yếu nhng không
chắc chắn và thờng liên quan tới các sự kiện có thể
xy ra trong tơng lai và nằm ngoài kh nng kiểm
soát của KTV và đơn vị đợc kiểm toán.
Việc đa ra yếu tố tuỳ thuộc giúp KTV gim bớt rủi
ro khi đa ra ý kiến kết luận không phù hợp, đồng
thời làm cho ngời đọc báo cáo tài chÝnh phải l−u ý vµ
tiÕp tơc theo dâi khi sù kiện có thể xy ra.

Các loại báo cáo kiểm toán
b- ý kiến chấp nhận từng phần (có ngoại trừ).
iều kiện áp dụng.
Trỡnh bày trong trờng hợp KTV và công ty kiểm

toán cho rằng không thể đa ra ý kiến chấp nhận toàn
phần và nhng phần không chấp do bất đồng với Ban
giám đốc hoặc do công việc kiểm toán bị giới hạn là
quan trọng nhng không liên quan tới một số lợng
lớn các khon mục tới mức có thể dẫn đến ý kiến từ
chối hoặc ý kiến không chấp nhận.

ặc điểm:
Báo cáo kiểm toán s dụng mu cõu:
Chúng tôi đ không thể tham gia kiểm kê HTK vào
ngày 31/12/X, vỡ tại thời điểm đó chúng tôi cha đợc
bổ nhiệm làm kiểm toán. Với nhng tài liệu hiện có ở
đơn vị chúng tôi cũng không thể kiểm tra đợc đúng
đắn số lợng HTK tại thời điểm trên bằng các thủ tục
kiểm toán khác.
Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ nhng nh hởng
(nếu có) đến BCTC vỡ lý do nêu trên, BCTC đ phn
ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu
tỡnh hỡnh tài chính của công ty phù hợp với chuẩn
mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy
định pháp lý có liên quan.

7

CuuDuongThanCong.com

/>

Các loại báo cáo kiểm toán
3- Báo cáo kiểm toán với ý kiến không chấp

nhận (trái ngợc, bác bỏ)
iều kiện áp dụng:
Báo cáo kiểm toán đợc sử dụng trong truờng hợp
các vấn đề bất đồng với Ban giám đốc là quan trọng
hoặc liên quan đến một số lợng lớn các khon mục
đến mức độ mà KTV cho rằng ý kiến chấp nhận từng
phần có ngoại trừ là cha đủ để thể hiện tính chất và
mức độ sai sót trọng yếu của báo cáo tài chính.

ặc điểm:
Báo cáo kiểm toán s dng mu cõu:
Trong báo cáo tài chính, giá trị TSC là XXX
VND; khon vay công ty B là XY VND đ không
phn ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế
toán xác minh...
Theo ý kiến chúng tôi, vỡ nh hởng trọng yếu của
nhng vấn đề nói trên, BCTC đ phn ánh không
trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh
trọng yếu tỡnh hỡnh tài chính của công ty không
phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt
Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên
quan.

Các loại báo cáo kiểm toán
4- Báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối đa ra ý
kiến.
iều kiện áp dụng:
Báo cáo kiểm toán đợc đa ra trong trờng hợp hậu
qu của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng
hoặc thiếu thông tin liên quan đến một số lợng lớn

khon mục tới mức mà KTV không thể thu thập đầy
đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để có thể
cho ý kiến về báo cáo tµi chÝnh.

8

CuuDuongThanCong.com

/>

ặc điểm:
Báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối phi nêu rõ các lý do
mà KTV và công ty kiểm toán không thể đa ra ý kiến kết
luận. Về mặt pháp lý từ chối đa ra ý kiến sẽ gim thiểu
trách nhiệm của KTV khi đa ra ý kiến nhËn xÐt vỊ BCTC
cđa doanh nghiƯp.
B¸o c¸o kiĨm to¸n sư dụng mẫu cõu:
Do nhng hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tôi đ không
thể kiểm tra đợc toàn bộ doanh thu, cũng không nhận
đợc đủ các bn xác nhận nợ phi thu từ khách hàng, và vỡ
tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tôi từ chối đa
ra ý kiến (hoặc không thể đa ra ý kiến) của mỡnh về
BCTC của đơn vị.

HT CHNG III

9

CuuDuongThanCong.com


/>