<span class='text_page_counter'>(1)</span><div class='page_container' data-page=1>

<b>MỤC LỤC </b>

<b>LỜI CAM ĐOAN </b>

<b>LỜI CẢM ƠN </b>

<b>DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT </b>

<b>DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ </b>

<b>TÓM TẮT LUẬN VĂN ... i </b>

<b>CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨUError! Bookmark not defined. </b>

<b>1.1. </b>

<b>Tính cấp thiết của Đề tài ... Error! Bookmark not defined. </b>

<b>1.2. </b>

<b>Tổng quan các cơng trình nghiên cứu có liên quan đến Đề tàiError! Bookmark not defined. </b>

<b>1.3. </b>

<b>Mục tiêu nghiên cứu ... Error! Bookmark not defined. </b>

<b>1.4. </b>

<b>Câu hỏi nghiên cứu ... Error! Bookmark not defined. </b>

<b>1.5. </b>

<b>Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu ... Error! Bookmark not defined. </b>

<b>1.6. </b>

<b>Phƣơng pháp nghiên cứu... Error! Bookmark not defined. </b>

<b>1.7. </b>

<b>Ý nghĩa của luận văn ... Error! Bookmark not defined. </b>

<b>1.8. </b>

<b>Kết cấu của luận văn ... Error! Bookmark not defined. </b>

<b>CHƯƠNG 2: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN </b>

<b>HOẠT ĐỘNG CÁC CHƯƠNG TRÌNH DỰ ÁN NHÀ Ở XÃ HỘIError! Bookmark not defined.</b>

<b>2.1. </b>

<b>Những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức kiểm toán hoạt độngError! Bookmark not defined. </b>

<b>2.1.1. Khái niệm về kiểm toán hoạt động ... Error! Bookmark not defined.</b>

<b>2.1.2. Các yếu tố của 3Es ... Error! Bookmark not defined.</b>

<b>2.1.3. Quy trình Kiểm tốn hoạt động ... Error! Bookmark not defined.</b>

<b>2.2. </b>

<b>Đặc điểm của Chƣơng trình Nhà ở xã hội tác động tới việc vận </b>

<b>dụng quy trình kiểm tốn hoạt động vào kiểm tốn Chƣơng </b>

<b>trình này ... Error! Bookmark not defined. </b>

2.2.1. Các ưu đãi đặc biệt Chương trình tác động tới hoạt động kiểm toán

</div>
<span class='text_page_counter'>(2)</span><div class='page_container' data-page=2>

2.2.2. Cách thức xác định giá bán nhà ở xã hội tác động tới hoạt động

<b>kiểm toán Chương trình ... Error! Bookmark not defined.</b>

2.2.3. Sự đa dạng trong các hoạt động của Chương trình tác động tới hoạt

<b>động kiểm tốn chương trình ... Error! Bookmark not defined.</b>

2.3.4. Sự tham gia điều hành và quản lý của các cơ quan liên ngành tác

<b>động tới hoạt động kiểm tốn Chương trìnhError! Bookmark not defined.</b>

<b>2.3. </b>

<b>Kinh nghiệm quốc tế về việc xây dựng và vận dụng quy trình </b>

<b>kiểm tốn hoạt động vào kiểm tốn các Chƣơng trình dự ánError! Bookmark not defined. </b>

<b>2.3.1. Kinh nghiệm của Cơ quan Tổng kiểm toán CanadaError! Bookmark not defined.</b>

<b>3.3.2. Kinh nghiệm của Cơ quan Kiểm toán quốc gia AustraliaError! Bookmark not defined.</b>

<b>CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM </b>

<b>TỐN HOẠT ĐỘNG VÀO KIỂM TỐN CHƢƠNG TRÌNH NHÀ Ở </b>

<b>XÃ HỘI TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI DO KIỂM TOÁN </b>

<b>NHÀ NƢỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN ... Error! Bookmark not defined. </b>

<b>3.1. </b>

<b>Khái quát về Kiểm toán Nhà nƣớc Việt NamError! Bookmark not defined. </b>

<b>3.1.1. Khái quát sự ra đời, hình thành và phát triển của Kiểm toán Nhà nướcError! Bookmark not defined.</b>

<b>3.1.2. Vai trị của Kiểm tốn Nhà nước ... Error! Bookmark not defined.</b>

<b>3.2. </b>

<b>Cách thức vận dụng quy trình kiểm tốn hoạt động vào kiểm </b>

<b>toán Chƣơng trình Nhà ở xã hội do Kiểm tốn Nhà nƣớc Việt </b>

<b>Nam thực hiện trên địa bàn thành phố Hà NộiError! Bookmark not defined. </b>

3.2.1. <b>Giai đoạn chuẩn bị và lập kế hoạch kiểm toánError! Bookmark not defined.</b>

<b>3.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán ... Error! Bookmark not defined.</b>

<b>3.2.3. Giai đoạn lập và phát hành báo cáo kiểm toánError! Bookmark not defined.</b>

<b>3.2.4. Giai đoạn theo dõi thực hiện kiến nghị . Error! Bookmark not defined.</b>

</div>
<span class='text_page_counter'>(3)</span><div class='page_container' data-page=3>

<b>4.1.1. Các kết quả đạt được ... Error! Bookmark not defined.</b>

<b>4.1.2. Hạn chế và nguyên n.hân hạn chế ... Error! Bookmark not defined.</b>

<b>4.2. </b>

<b>Quan điểm và phƣơng hƣớng của Kiểm toán Nhà nƣớc Việt </b>

<b>Nam về phát triển kiểm toán hoạt động Error! Bookmark not defined. </b>

<b>4.3. </b>

<b>Giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện việc vận dụng quy trình </b>

<b>kiểm tốn hoạt động vào kiểm tốn Chƣơng trình Nhà ở xã hội </b>

<b>do Kiểm tốn Nhà nƣớc Việt Nam thực hiệnError! Bookmark not defined. </b>

4.3.1. Xây dựng và ban hành hướng dẫn việc vận dụng quy trình kiểm tốn hoạt

<b>động vào kiểm tốn các chương trình Nhà ở xã hộiError! Bookmark not defined.</b>

<b>4.3.2. Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toánError! Bookmark not defined.</b>

<b>4.3.3. Nâng cao năng lực và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viênError! Bookmark not defined.</b>

4.3.4. Hoàn thiện cơ chế phối hợp, trao đổi thông tin giữa các đơn vị trong nội

<b>bộ Kiểm toán nhà nước ... Error! Bookmark not defined.</b>

<b>4.3.5. Nâng cao nhận thức của khách thể kiểm toán về kiểm toán hoạt độngError! Bookmark not defined.</b>

<b>4.4. </b>

<b>Kết luận Đề tài nghiên cứu ... Error! Bookmark not defined. </b>

</div>
<span class='text_page_counter'>(4)</span><div class='page_container' data-page=4>

<b>DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT </b>

<b>Chữ viết tắt </b> <b>Viết đầy đủ </b>

ANAO Cơ quan kiểm toán quốc gia Australia (Australian National Audit

Office)

AoGBPGs Thông lệ thực hành tốt nhất cho các chương trình tài trợ Chính phủ

(Administration of grants - Better Practice Guides)

BPGs Thông lệ thực hành tốt nhất (Better practice guides)

BCKT Bằng chứng kiểm tốn

CICA Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Canada (Chartered Accountans

of Canada)

CĐT Chủ đầu tư

ĐTXD Đầu tư xây dựng

INTOSAI Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (International

Organization of Supreme Audit Institutions)

KTNN Kiểm toán Nhà nước Việt Nam

KTHĐ Kiểm toán hoạt động

KTV Kiểm toán viên

NOXH Nhà ở xã hội

OAG Office of the Auditor General – Cơ quan Tổng kiểm toán

UBND TP. Ủy ban nhân dân thành phố

</div>
<span class='text_page_counter'>(5)</span><div class='page_container' data-page=5>

<b>DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ </b>

<b>BẢNG </b>

<b>Bảng 2.1: Ví dụ về đánh giá rủi ro ... Error! Bookmark not defined. </b>

<b>Bảng 2.2: Các tính chất của tiêu chí kiểm tốn Error! Bookmark not defined. </b>

<b>Bảng 2.3: Tiêu chí chấm điểm đối tượng mua NOXHError! Bookmark not defined. </b>

<b>Bảng 3.1: Tổng hợp các dự án Nhà ở xã hội (tính đến thời điểm kiểm toán)Error! Bookmark not defined. </b>

<b>Bảng 3.2: Mục tiêu và tiêu chí cuộc kiểm tốn hoạt độngError! Bookmark not defined. </b>

<b>Bảng 3.3: Nhân sự và thời gian thực hiện kiểm toánError! Bookmark not defined. </b>

<b>Bảng 4.1: Danh sách kiểm tra – Audit checklist Error! Bookmark not defined. </b>

<b>SƠ ĐỒ </b>

</div>
<span class='text_page_counter'>(6)</span><div class='page_container' data-page=6>

6

<b>I. LÝ DO VÀ MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI </b>

<b>1.1. Lý do nghiên cứu đề tài </b>

Vấn đề nhà ở xã hội (NOXH) bắt đầu được đề cập tại Luật Nhà ở Số 56/2005/QH11

ngày 29/11/2005 của Quốc hội đã có các cơ chế xác định để phát triển loại hình NOXH.

Đặc biệt, trong bối cảnh nền kinh tế khó khăn, thị trường bất động sản trầm lắng hiện

nay, việc xây dựng các chương trình NOXH được coi là giải pháp mang lại lợi ích chung

cho tất cả các bên (người dân, nhà đầu tư, Nhà nước), là chính sách đúng và đang đi vào

cuộc sống, góp phần giải quyết nhu cầu nhà ở cho những đối tượng chính sách xã hội,

người có thu nhập thấp và người nghèo gặp khó khăn về nhà ở.

Theo các nguồn tin trên các phương tiện thơng tin đại chúng cho thấy q trình triển

khai thực hiện còn nhiều tồn tại có thể ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của

Chương trình. Với tư cách là cơ quan hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật, thực

hiện kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng, Kiểm tốn Nhà nước Việt

Nam (KTNN) đã tiến hành cuộc kiểm tốn hoạt động (KTHĐ) đối với Chương trình Nhà
ở xã hội của Thành phố Hà Nội, thông qua việc đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực của
Chương trình, đưa ra kiến nghị nhằm hướng tới việc đạt được mục tiêu của chính sách.

Hơn nữa, hiện nay, Chương trình NOXH đang dần được mở rộng không chỉ tại khu

vực Hà Nội (thí điểm) mà cịn ở 24 tỉnh thành lớn khác như Thành phố Hồ Chí Minh, Đà

Nẵng, n Bái... với mơ hình mỗi tỉnh thành trung bình từ 25-30 dự án NOXH, tổng dự

án NOXH trên tồn quốc là 752 dự án. Vì vậy, việc hồn thiện vận dụng quy trình KTHĐ

vào kiểm tốn Chương trình NOXH do KTNN Việt Nam thực hiện trên địa bàn Thành

phố Hà Nội sẽ nhằm mục đích xác định ra các hạn chế trong việc vận dụng một quy trình

Kiểm tốn hoạt động nói chung vào một cuộc Kiểm tốn hoạt động cụ thể trong lĩnh vực

Nhà ở xã hội, từ đó hỗ trợ cho các Kiểm tốn Nhà nước khu vực khi thực hiện các cuộc

KTHĐ Chương trình NOXH trên địa bàn tồn quốc, từ đó, góp phần thúc đẩy hoạt động

quản lý của các cơ quan nhà nước, tăng cường trách nhiệm giải trình và tính minh bạch;

gia tăng lợi ích xã hội và niềm tin của người dân vào chủ trương, chính sách an sinh xã

</div>
<span class='text_page_counter'>(7)</span><div class='page_container' data-page=7>

7

hội và công chúng vào hoạt động của KTNN. Xuất phát từ các lý do đó, tác giả đã chọn

Đề tài “Hồn thi ện vận dụng quy trình Kiểm tốn hoạt động vào kiểm tốn Chương trình

Nhà ở xã hội do Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện trên địa bàn thành phố Hà

Nội”. Trên cơ sở kết hợp với việc tìm hiểu và đánh giá như_{̃ng n ội dung cần thực hiện và}

những khó khăn gặp phải trong khi thực hiện KTHĐ, tác giả đề xuất những gi ải pháp

nhằm thay đổi quan điểm , cách thức tiếp cận và xác định rủi ro trong việc thực hiện kiểm

tốn Chương trình NOXH, giúp KTNN hồn thiện việc vận dụng quy trình KTHĐ vào

kiểm tốn Chương trình này.

<b>1.2. Mục tiêu nghiên cứu </b>

Việc nghiên cứu Đề tài nhằm các mục tiêu sau:

Mục tiêu chung: Hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn hoạt động vào kiểm toán

Chương trình Nhà ở xã hội tại Thành phố Hà Nội do Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thực hiện

với mục tiêu đánh giá tính kinh tế, hiệu quả và hiệu lực của chương trình.

Mục tiêu cụ thể:

- Tìm hiểu quy trình KTHĐ cùng những đặc điểm của Chương trình NOXH ảnh

hưởng đến cơng tác kiểm tốn hoạt động chương trình NOXH trên địa bàn thành phố Hà

Nội do KTNN thực hiện;

- Đánh giá thực trạng việc vận dụng quy trình KTHĐ vào kiểm tốn Chương trình

NOXH đang được Kiểm toán nhà nước thực hiện trên địa bàn thành phố Hà Nội, những

kết quả đạt được và hạn chế; Trên cơ sở đó, tác giả đề xuất một số các giải pháp nhằm

xây dựng hướng dẫn cụ thể việc vận dụng quy trình kiểm tốn hoạt động vào kiểm tốn

Chương trình NOXH do KTNN thực hiện.

<b>II. CÁC THÔNG TIN CƠ BẢN LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI </b>

NOXH là một loại hình nhà ở thuộc sở hữu của cơ quan nhà nước (có thể trung

ương hoặc địa phương) hoặc các loại hình nhà được sở hữu và quản lý bởi nhà nước, các

tổ chức phi lợi nhuận được xây dựng với mục đích cung cấp nhà ở giá rẻ cho một số đối

tượng được ưu tiên trong xã hội như công chức của nhà nước chưa có nhà ở ổn định,
người có thu nhập thấp... và được cho thuê hoặc cho ở với giá rẻ so với giá thị trường.

</div>
<span class='text_page_counter'>(8)</span><div class='page_container' data-page=8>

8

Quy hoạch kiến trúc, Sở Tài chính, Sở Lao động Thương binh và Xã hội, UBND các

quận/huyện/phường/xã, Công an Thành phố và cơ quan công an các

quận/huyện/phường/xã, trong đó Sở Xây dựng đóng vai trò là cơ quan thường trực,

giúp UBND Thành phố thực hiện quản lý nhà nước về nhà ở trên địa bàn, bao gồm

NOXH.

Các quy trình quản lý, thực hiện chính của Chương trình:

- Lập, thẩm định, phê duyệt quy hoạch và bố trí quỹ đất để phát triển NOXH

- Lập danh mục dự án, lựa chọn nhà đầu tư, chấp thuận đầu tư các dự án NOXH

- Lựa chọn đối tượng được mua NOXH

- Cung cấp các hỗ trợ, ưu đãi cho người thuê, thuê mua, mua NOXH

- Thẩm định, xác định giá bán

Quy trình KTHĐ Chương trình NOXH gồm 4 bước: Chuẩn bị kiểm toán; Thực hiện

kiểm tốn; Lập báo cáo kiểm tốn, cơng bố, lưu trữ hồ sơ kiểm toán; Tổ chức theo dõi, tiến

hành kiểm tra đơn vị được kiểm toán thực hiện các kết luận kiểm toán.

<b>III. THỰC TRẠNG KTHĐ CHƢƠNG TRÌNH NOXH TẠI </b>

<b>THÀNH PHỐ HÀ NỘI DO KTNN THỰC HIỆN </b>

KTHĐ Chương trình NOXH tại thành phố Hà Nội được thực hiện theo phương thức

thực hiện cuộc KTHĐ độc lập, là một trong hai cuộc kiểm tốn thí điểm đầu tiên tại Việt

Nam được thực hiện độc lập.

<b>3.1. Tóm tắt các kết quả đạt đƣợc </b>

<i>(i) KTNN khi thực hiện cuộc KTHĐ chương trình NOXH về cơ bản đã thực hiện đầy </i>

<i>đủ và phù hợp với các giai đoạn trong quy trình KTHĐ nói chung </i>

KTNN khi thực hiện cuộc KTHĐ chương trình NOXH về cơ bản đã thực hiện đầy

đủ và phù hợp với các giai đoạn trong quy trình KTHĐ nói chung, bao gồm: Lập kế

hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và theo dõi, thực hiện kết

luận, kiến nghị kiểm toán nhà nước. Tại mỗi giai đoạn, các KTV đã thực hiện tương đối

đầy đủ các bước, mang lại hiệu quả cao trong việc gia tăng chất lượng kiểm toán, đánh

</div>
<span class='text_page_counter'>(9)</span><div class='page_container' data-page=9>

9

thành phố Hà Nội, cụ thể như sau:

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTNN đã xác định tương đối đúng và đủ các nội dung cần làm

trong quy trình kiểm tốn hoạt động, theo đúng thứ tự hướng dẫn trong quy trình và đạt

được các u cầu cần có theo từng bước của quy trình.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV đã thu thập các bằng chứng kiểm tốn
tương đối đầy đủ và thích hợp, nhằm phân tích, đánh giá và đưa ra các phát hiện kiểm

tốn, từ đó đưa ra kết luận về mục tiêu kiểm toán. Đối với cuộc kiểm toán hoạt động này,

chất lượng của bằng chứng kiểm toán được đề cao rất lớn, đa dạng (thông qua điều tra,

phỏng vấn, thu thập tài liệu, phân tích, tổng hợp kết quả).

Đặc biệt, nội dung và công việc kiểm tốn đã được phân cơng một cách phù hợp với
chun mơn và năng lực của kiểm tốn, đảm bảo tiến độ cuộc kiểm tốn.

Ngồi ra, việc quản lý rủi ro kiểm toán và điều chỉnh kế hoạch để giảm thiểu rủi ro

dự kiến trong suốt cuộc kiểm toán được đề cao rất nhiều.

Giai đoạn lập báo cáo kiểm toán

Với mục tiêu và nội dung về KTHĐ được nêu tại giai đoạn Lập kế hoạch kiểm tốn

như đã nêu trên; trong q trình thực hiện KTHĐ Chương trình NOXH, KTNN đã đưa ra

các nhận xét và kiến nghị về tính hi.ệu lực và hiệu quả của Chư.ơng trình NOXH. Báo

cáo kiểm toán trong cuộc kiểm toán này đưa ra các kết luận kiểm tốn theo các nhóm tiêu

chí đã đề ra, giúp người đọc hình dung một cách khá rõ ràng về việc mục tiêu kiểm tốn
có đạt được hay không.

Giai đoạn theo dõi, kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán

KTNN thực hiện theo dõi, kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán tương đối phù

hợp với hướng dẫn theo quy trình kiểm tốn hoạt động nói chung, sau một năm kể từ khi

</div>
<span class='text_page_counter'>(10)</span><div class='page_container' data-page=10>

10

<i>(ii) KTNN đã tận dụng được sự hướng dẫn của các tổ chức quốc tế liên quan đến </i>

<i>việc hướng dẫn việc vận dụng quy trình kiểm tốn hoạt động vào kiểm tốn chương trình </i>

<i>NOXH trên địa bàn thành phố Hà Nội </i>

<i> (iii) Cuộc kiểm toán hoạt động đã được thực hiện các chính sách và thủ tục về kiểm </i>

<i>soát chất lượng </i>

Cuộc kiểm toán hoạt động đã được thực hiện các chính sách và thủ tục về kiểm

soát chất lượng để đảm bảo hợp lý rằng cuộc kiểm toán đã tuân thủ các chuẩn mực kiểm

toán của Kiểm toán nhà nước và các quy định có liên quan; báo cáo kiểm tốn hoạt động

được phát hành phù hợp với hoàn cảnh cụ thể và tạo thêm giá trị.

<b>3.2. Hạn chế và nguyên nhân hạn chế </b>

<i>(i) Hạn chế và nguyên nhân hạn chế trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán </i>

- KTHĐ là một lĩnh vực rất phức tạp đòi hỏi phải đầu tư rất nhiều thời gian và công

sức cho giai đoạn lập kế hoạch. Thực tế KTHĐ của nhiều cơ quan kiểm toán lập pháp

trên thế giới cho thấy tỷ lệ phân chia thời gian cho một cuộc kiểm toán thường là 3:1:1,

có nghĩa là thời gian dành cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thường nhiều gấp 3 lần

so với giai đoạn thực hiện và lập báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên, thực trạng KTHĐ

Chương trình NOXH do KTNN thực hiện lại theo xu hướng ngược lại. Trong một cuộc

kiểm toán, nếu như thời gian dành cho việc triển khai kiểm toán tại các đơn vị kiểm toán

thường là 60-70 ngày, thì thời gian dành cho lập kế hoạch kiểm tốn, bao gồm cả khảo

sát thu thập thơng tin, lập và trình duyệt, ký kế hoạch kiểm tốn thường chỉ diễn ra trong

vòng 1-2 tháng. Thực tế đó cho thấy trong mối quan hệ so sánh với mục tiêu đặt ra của

cuộc kiểm tốn, cơng tác chuẩn bị kiểm toán chưa được thực sự quan tâm đúng mức.

- Đồn kiểm tốn chưa chú trọng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại các đơn vị

được kiểm toán, xác định trọng yếu kiểm toán cịn chung chung khơng gắn với tình hình

cụ thể của đối tượng kiểm toán. Thời gian dành cho khảo sát cịn ít, hầu như chỉ thu thâp

một số thông tin cơ bản về chương trình, phạm vi triển khai Chương trình và công tác

quản lý điều hành của cơ quan quản lý Chương trình ở cấp trung ương; nguồn thơng tin

chưa được đa dạng hóa và chủ yếu là thông tin một chiều do đơn vị cung cấp; chưa thực

</div>
<span class='text_page_counter'>(11)</span><div class='page_container' data-page=11>

11

hạn chế của hệ thống kiểm soát n.ội bộ của đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là ở cấp địa

phương, dẫn tới xác định rủi ro kiểm sốt khơng phù hợp, nội dung, mục tiêu kế hoạch

kiểm tốn cịn chung chung, chưa gắn với số liệu, tình hình cụ thể. Các phương tiện

thông tin đại chúng, dư luận xã hội là một kênh thông tin mang tính định hướng rất quan

trọng tuy nhiên chưa được khai thác đúng mức để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm

toán.

- Mục tiêu của cuộc kiểm toán mới chỉ xem xét và đề cập đến tính hiệu lực và hiệu

quả của chương trình, tức là mức độ đạt được mục tiêu của chương trình chứ chưa đề cập

đến tính kinh tế của chương trình, từ đó đánh giá một cách toàn diện kết quả của Chương

trình NOXH. Bên cạnh đó, việc đánh giá tính hiệu quả chưa được thể hiện rõ trong việc

xác định mục tiêu và tiêu chí cuộc kiểm tốn.

- Một hạn chế nữa có ảnh hưởng lớn đến chất lượng của một cuộc KTHĐ Chương

trình NOXH đó là chương trình kiểm tốn chỉ ra các thủ tục kiểm tốn cần thiết để thực

hiện đánh giá các tiêu chí kiểm tốn khơng được thiết kế theo như u cầu của lý luận về

KTHĐ.

<i>(ii) Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế trong giai đoạn thực hiện kiểm toán </i>

Sử dụng các kỹ thuật kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán, phát triển các

phát hiện kiểm toán nhằm đưa ra kết luận kiểm tốn là nội dung chính của giai đoạn thực

hiện kiểm toán. Tuy nhiên do cơng tác xây dựng chương trình kiểm tốn chủ yếu là mang

tính sao chép lại kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán chứ chưa hướng dẫn chi tiết

các thủ tục. Đồng thời kế hoạch kiểm toán chi tiết lập bởi các tổ trưởng tổ kiểm toán chủ

yếu là phân công trách nhiệm và thời gian của các thành viên trong tổ cho việc thực hiện

các phần việc liên quan đến kiểm toán chi tiết các hồ sơ dự án cũng như là đánh giá giá

thành nên nội dung KTHĐ chủ yếu mang tính hình thức, phát hiện và ghi nhận thiếu sót,

thực trạng, chưa đi sâu vào phân tích tìm hiểu nguyên nhân mang tính hệ thống của

những tồn tại đó.

Một nguyên nhân quan trọng của hạn chế này đó là trình độ chun mơn cũng như

nhận thức về KTHĐ của KTV nhà nước còn hạn chế. Đa phần KTV được đào tạo trong

</div>
<span class='text_page_counter'>(12)</span><div class='page_container' data-page=12>

12

hoặc báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành nên mối quan tâm chủ yếu là các thơng

tin tài chính hơn là các thơng tin phi tài chính – mối quan tâm hàng đầu của KTHĐ.

Bên cạnh đó, nhận thức của các đơn vị kiểm tốn về KTHĐ cũng cịn ở giai đoạn

rất sơ khai nên sự phối hợp trong việc chuẩn bị, cung cấp hồ sơ tài liệu, nhân sự phục vụ

cho nội dung KTHĐ chưa thực sự có hiệu quả.

<i>(iii) Hạn chế và nguyên nhân của hạn chế trong giai đoạn lập báo cáo kiểm tốn </i>

- Cơng tác lập báo cáo KTHĐ đã thực hiện và phân bổ đánh giá theo từng tiêu chí,

tuy nhiên, việc xác định nguyên nhân của các phát hiện chưa được phân loại theo từng

nhóm để mang tính dễ đọc và dễ hiểu.

- Các kết luận kiểm toán chưa phản ánh rõ là chương trình có đạt được tính hiệu quả

và tính hiệu lực (tương ứng với mục tiêu kiểm toán được xác định từ khâu lập kế hoạch),

khơng có kết luận liên quan đến tính kinh tế, từ đó, chưa đưa ra được đánh giá chung về

chương trình NOXH.

- Cơng tác sốt xét, thẩm định báo cáo kiểm toán cũng là một vấn đề cần được

nghiên cứu xem xét cải thiện. Việc thẩm định báo cáo kiểm toán của từng cuộc kiểm tốn

KTHĐ ở cấp vụ có chất lượng chưa cao do ảnh hưởng của tâm lý ngại va chạm và một

phần do năng lực, trình độ của KTV được giao nhiệm vụ thẩm định còn hạn chế.

- Từ khi Luật KTNN có hiệu lực (2006), KTNN đã thực hiện công khai kết quả

kiểm toán, tuy nhiên mới chỉ dừng ở mức cơng khai kết quả kiểm tốn tổng thể hàng năm

và một vài cuộc kiểm toán được dư luận xã hội quan tâm thông qua các kênh là họp báo

và đăng tải trên website của KTNN.

<b>IV. CÁC GIẢI PHÁP VÀ KẾT LUẬN </b>

<b>4.1. Xây dựng và ban hành hƣớng dẫn việc vận dụng quy trình kiểm tốn </b>

<b>hoạt động vào kiểm tốn các chƣơng trình Nhà ở xã hội </b>

</div>
<span class='text_page_counter'>(13)</span><div class='page_container' data-page=13>

13

chí và nguồn tiêu chí, đưa ra các Thơng lệ thực hành tốt nhất liên quan đến các mục tiêu

này để từ đó làm cơ sở hướng dẫn cho các kiểm toán viên thực hiện, tránh tình trạng

nhầm lẫn giữa một cuộc kiểm tốn hoạt động với cuộc kiểm tốn mang tính tn thủ (khi

chỉ có duy nhất tính hiệu lực).

Bên cạnh đó, trong việc triển khai cuộc kiểm tốn cũng cần có những hướng dẫn cụ

thể cho những thay đổi nhất định so với thông lệ. Thời gian của một cuộc kiểm toán hoạt

động nên được linh hoạt, quyết định bởi mục tiêu và phạm vi của cuộc kiểm tốn.

<b>4.2. Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn </b>

Các Đồn kiểm tốn cần chú trọng việc tự kiểm soát trong nội bộ Đồn kiểm tốn
đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán. Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành và khu

vực đẩy mạnh việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, nhất là việc thực hiện mục tiêu kiểm

toán và thu thập bằng chứng kiểm toán. Nhờ vậy, ngay trong quá trình vận dụng quy trình

KTHĐ vào kiểm tốn Chương trình NOXH, nếu đội ngũ kiểm soát chất lượng phát hiện
được các hạn chế, bất cập sẽ đưa ra các biện pháp khắc phục tức thì.

<b>4.3. Nâng cao năng lực và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên </b>

KTNN cần nâng cao năng lực và đạo đức nghề nghiệp của KTV nhà nước nói

chung và trong lĩnh vực KTHĐ các Chương trình NOXH nói riêng theo hướng:

<i>Một là, tăng cường đủ về mặt số lượng, cơ cấu và nâng cao trình độ chuyên môn </i>

nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho KTV, chú trọng nâng cao nghiệp vụ KTHĐ;

<i>Hai là, tiêu chuẩn hóa đội ngũ KTV về trình độ chuyên môn nghiệp vụ, về phẩm </i>

chất đạo đức, năng lực tổ chức và trình độ chun mơn hóa theo hướng thống nhất, đa

dạng.

<i>Ba là, xây dựng chiến lược đào tạo đội ngũ cơng chức kiểm tốn về mọi mặt và có </i>

mục tiêu đào tạo, bồi dưỡng cụ thể, thích hợp với từng giai đoạn, trước hết là về chuyên

môn nghiệp vụ, trong đó chú trọng bồi dưỡng chuyên sâu theo loại hình kiểm tốn, đối

tượng kiểm tốn, về kinh nghiệm kiểm tốn trong mơi trường cơng nghệ thơng tin.

</div>
<span class='text_page_counter'>(14)</span><div class='page_container' data-page=14>

14

Tăng cường công tác phối hợp, trao đổi thơng tin về hoạt động kiểm tốn trong nội

bộ ngành KTNN là một trong những công cụ hữu hiệu góp phần n.âng cao hiệu quả của

hoạt động kiểm tốn nói chung và KTHĐ các Chương trình NOXH nói riêng. Sự phối

hợp, trao đổi thông tin diễn ra ở hai cấp độ: trong nội bộ đơn vị và giữa các đơn vị trong

toàn ngành.

<b>4.5. Nâng cao nhận thức của khách thể kiểm toán về kiểm toán hoạt </b>

<b>động </b>

Nhận thức của khách thể kiểm toán là một yếu tố ảnh hưởng đến sự thành cơng của

bất kỳ cuộc kiểm tốn nào, dù là kiểm toán BCTC, Kiểm toán tuân thủ hay KTHĐ. Nhận

thức về hoạt động kiểm toán sẽ chi phối đến tinh thần và thái độ phối hợp công tác của

khách thể kiểm tốn với đồn, tổ kiểm tốn. Cuộc kiểm tốn sẽ khó có thể đạt được hiệu

</div>

<!--links-->