Luận văn tốt nghiệp Trường đại học KTQD
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN
TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY
DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
3.1. Nhận xét chung về công tác kiểm toán tại công ty Dịch vụ Tư vấn Tài
chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)
Cấu trúc bộ máy của AASC hiện nay khá chặt chẽ, với sự nỗ lực hết mình
của Ban giám đốc công ty và đội ngũ cán bộ trong công ty, tổ chức bộ máy
đang ngày càng hoàn thiện hướng tới tạo lập sự thống nhất, đồng thuận về tư
tưởng từ ban giám đốc công ty đến các kiểm toán viên, kĩ thuật viên, trợ lý
kiểm toán viên và nhân viên tuy nhiên do đặc thù của loại hình hoạt động và
phân tán trên các địa bàn nên trong một số trường hợp cơ cấu tổ chức không thể
phát huy hết hiệu quả. Việc phân chia các phòng nghiệp vụ chỉ mang tính tương
đối nên không thể hiện được chức năng và thế mạnh chuyên biệt của các phòng
ban. Khi mà các loại hình dịch vụ cung cấp đa dạng thì cơ cấu tổ chức càng
phải chặt chẽ và khoa học nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn công ty
nhưng cũng cần linh hoạt vì kiểm toán là công việc mang tính mùa vụ.
Quy trình kiểm toán của AASC hiện nay được xây dựng dựa trên kinh
nghiệm của các kiểm toán viên, các chuyên gia và sự học hỏi các Công ty kiểm
toán, đặc biệt là các Công ty kiểm toán nước ngoài. Chương trình thường xuyên
được bổ sung, hoàn thiện và nâng cao qua các năm hoạt động, gồm: các hồ sơ
kiểm toán mẫu, các câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, các mẫu quy
định chung về lập kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán cụ thể đối với
từng khoản mục trên Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nói chung. Quy
trình kiểm toán của AASC tuân thủ các yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc
tế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Tuy nhiên công ty cần tập trung cho việc
xây dựng một quy trình chuẩn áp dụng thống nhất giữa văn phòng công ty và
các chi nhánh đồng thời chú trọng hơn nữa vào việc lập kế hoạch kiểm toán đặc
1
Lª Mai Tó KiÓm to¸n 44
1

Luận văn tốt nghiệp Trường đại học KTQD
biệt là kế hoạch kiểm toán tổng quát và chương trình kiểm toán vì lập kế hoạch
kiểm toán chi phối chất lượng chung của toàn bộ cuộc kiểm toán.
Đối với chất lượng kiểm toán, AASC là một trong những công ty kiểm toán
tiên phong trong việc thành lập một phòng chức năng chuyên biệt là kiểm soát
chất lượng và đào tạo phục vụ cho tất cả các phòng chức năng khác và hỗ trợ
đắc lực trong việc đánh giá sản phẩm kiểm toán do công ty cung cấp. Công ty
cần chú trọng hơn nữa tới công tác kiểm soát chất lượng bao gồm kiểm soát
chất lượng cho toàn công ty và cho từng hợp đồng kiểm toán để phản ánh kịp
thời, phát hiện các vướng mắc, sai sót trong quá trình kiểm toán. Bộ phận kiểm
soát chất lượng phải thực sự là công cụ hỗ trợ các nhà quản lý.
Với đội ngũ kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán trẻ tuổi, năng động, sáng tạo
trong công việc nên một phần công việc kiểm toán cũng được thực hiện trên
các công cụ là phần mềm máy tính, mang lại hiệu quả cao hơn. Tuy nhiên công
ty chưa xây dựng được một phần mềm làm kiểm toán mang tính chất chuyên
ngành và đặc thù nhằm giảm nhẹ công việc cho các kiểm toán viên và các trợ lý
kiểm toán.
3.2. Bài học kinh nghiệm đối với kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình
kiểm toán báo cáo tài chính
Tiền là khoản mục quan trọng, là phương tiện để một doanh nghiệp thực
hiện các giao dịch với bên ngoài và bên trong nhằm đạt được hiệu quả trong
hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Kiểm toán khoản mục tiền cần căn cứ
vào đặc thù của tiền đó là tính thanh khoản cao, là loại tài sản có tính nhạy cảm
và phụ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp là sản xuất kinh doanh hay
thương mại dịch vụ. Nhưng nhìn chung kiểm toán báo cáo tài chính đối với
khoản mục tiền cần xác minh và bày tỏ ý kiến trên ba khía cạnh: đúng về số dư,
việc bảo quản tiền và tính hợp lý của các khoản thu, chi tiền.
Vì tiền có liên quan với hầu hết tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính
cho nên trong quá trình thực hiện kiểm toán tiền cần phối hợp các công việc
2

Lª Mai Tó KiÓm to¸n 44
2
Luận văn tốt nghiệp Trường đại học KTQD
trên các khoản mục khác nhằm giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết. Ví dụ có
thể khi kiểm tra chi tiết khoản mục chi phí quản lý có những đối ứng với tiền,
kiểm toán viên vừa kiểm tra các phiếu thu, phiếu chi, các chứng từ gốc đi kèm
và đưa ra nhận xét về thủ tục thu tiền chi tiền cũng như việc quản lý tiền tại
doanh nghiệp.
3.3. Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền tại AASC
3.3.1. Kiến nghị về chương trình kiểm toán
3.3.1.1. Cơ sở kiến nghị
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Lập kế hoạch kiểm toán, kế
hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán và được lập một cách
thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm
toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những gian lận tiềm ẩn và đảm bảo cuộc kiểm
toán được hoàn thành đúng thời hạn. Phạm vi kế hoạch kiểm toán sẽ thay đổi
tuỳ theo quy mô khách hàng, tính phức tạp của công việc kiểm toán, kinh
nghiệm và những hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị và hoạt động của đơn
vị được kiểm toán.
3.3.1.2. Thực trạng
Hiện nay tại AASC đã thiết kế, xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu
khá chi tiết và được cập nhật, hoàn thiện thường xuyên nhằm đáp ứng yêu cầu
ngày càng cao của công việc kiểm toán. Với đội ngũ kiểm toán viên được đào
tạo tại các trường đại học đầu ngành kế toán, kiểm toán, tài chính ngân hàng
nên chất lượng của các cuộc kiểm toán ngày càng được nâng cao. Tuy nhiên,
việc soạn thảo các chương trình kiểm toán riêng biệt cho từng cuộc kiểm toán
vẫn chưa thực hiện được.
3.3.1.3. Kiến nghị
Theo em, AASC nên thực hiện việc soạn thảo chương trình cho mỗi cuộc
kiểm toán trên cơ sở chương trình kiểm toán mẫu và nếu trong quá trình thực

3
Lª Mai Tó KiÓm to¸n 44
3
Luận văn tốt nghiệp Trường đại học KTQD
hiện kiểm toán có các thủ tục bổ sung cần trình bày cụ thể bằng văn bản nhằm
định hướng cho người thực hiện kiểm toán cũng như thuận lợi trong việc soát
xét các cấp đối với các hồ sơ kiểm toán.
3.3.2. Kiến nghị về đánh giá tính trọng yếu
3.3.2.1. Cơ sở kiến nghị
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 320, Tính trọng yếu trong kiểm toán,
khi tiến hành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến tính trọng
yếu của thông tin và mối quan hệ của nó với rủi ro kiểm toán.
Quy mô trọng yếu phải được xác định. Tuỳ đối tượng cụ thể (các bảng báo
cáo tài chính hay toàn bộ tài liệu kế toán hay thực trạng tài chính nói chung) và
khách hàng (đơn vị kinh doanh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, thương mại,
sự nghiệp…) và cần có sự am hiểu về tài chính, kế toán của khách thể kiểm
toán. Quy mô trọng yếu còn tuỳ thuộc vào từng cuộc kiểm toán có đối tượng và
mục tiêu khác nhau, chẳng hạn, kiểm toán tài chính hay kiểm toán hiệu quả, với
chức năng xác minh hay tư vấn.
3.3.2.2. Thực trạng
Hiện nay tại AASC việc đánh giá tính trọng yếu và mức trọng yếu cho mỗi
cuộc kiểm toán được áp dụng theo khung chung của công ty.
3.3.2.3. Kiến nghị
Theo em, việc đánh giá trọng yếu và xác định mức trọng yếu cần được
trưởng đoàn kiểm toán thực hiện dựa trên những đánh giá của mình về tình
hình tài chính cũng như những thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của
khách hàng mà kiểm toán viên đã thu thập được. Việc thực hiện ước lượng
mức trọng yếu cho mỗi cuộc kiểm toán sẽ làm căn cứ để thiết kế các thủ tục
kiểm toán cho từng khoản mục, đây cũng là cơ sở để KTV đánh giá các sai sót
phát hiện được trong quá trình kiểm toán, giúp KTV đưa ra những kết luận

chính xác đồng thời hạn chế được việc bỏ sót các sai phạm mang tính trọng yếu
4
Lª Mai Tó KiÓm to¸n 44
4
Luận văn tốt nghiệp Trường đại học KTQD
trong quá trình kiểm toán. Mức trọng yếu có thể thay đổi hoặc được đánh giá
lại trong quá trình thực hiện kiểm toán cho phù hợp nếu kiểm toán viên thấy
cần thiết.
3.3.3. Kiến nghị về đánh hệ thống kiểm soát nội bộ
3.3.3.1. Cơ sở kiến nghị
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, Đánh giá rủi ro và kiểm soát
nội bộ, kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống
kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và
chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả. Có ba phương pháp thường
được áp dụng để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp là sử dụng
lưu đồ, bảng tường thuật, bảng câu hỏi.
3.3.3.2. Thực trạng
Hiện nay AASC đã thiết kế được một hệ thống các câu hỏi đánh giá hệ thống
kiểm soát nội bộ cho các phần hành: Nhân sự kế toán, Tiền mặt và tiền gửi
ngân hàng, Các khoản phải thu, phải trả, Hàng tồn kho, Tài sản cố định, Đầu
tư XDCB dở dang, Các khoản vay, Tiền lương và các khoản phải nộp theo l-
ương, Nguồn vốn chủ sở hữu, Doanh thu, Chi phí, Tài sản lưu động khác, với
các câu hỏi dạng đóng, câu trả lời là “có” hoặc “không”. Việc mô tả hệ thống
kiểm soát nội bộ theo cách này có ưu điểm chủ yếu là sự hoàn thiện tương đối
về mặt tin tức của từng phần hành kiểm toán, mặt khác với một bảng câu hỏi sẽ
rất thuận lợi cho kiểm toán viên có thể lập được khi bắt đầu cuộc kiểm toán.
Tuy vậy nhược điểm của phương pháp này là chỉ cho biết về kiểm soát nội bộ
đối với từng phần riêng lẻ trong hệ thống mà không của khách hàng mà không
cho phản ánh được một cách tổng quát đặc biệt là đối với những khách hàng có
quy mô nhỏ. Mặt khác các câu hỏi đóng không thể mô tả một cách có hệ thống

các thủ tục kiểm soát nội bộ đang được áp dụng tại doanh nghiệp.
5
Lª Mai Tó KiÓm to¸n 44
5
Luận văn tốt nghiệp Trường đại học KTQD
3.3.3.3. Kiến nghị
Theo em, để việc đánh giá được chính xác và mô tả xác thực hệ thống kiểm
soát nội bộ của khách hàng, Công ty nên có sự linh hoạt trong việc vận dụng
các phương pháp mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trên. Đối với khách hàng là
những công ty nhỏ thì áp dụng mô tả tường thuật hoặc sơ đồ, đối với khách
hàng lớn, nhiểu khoản mục và nội dung nghiệp vụ đa dạng thì nên sử dụng
bảng câu hỏi và kết hợp sơ đồ nếu cần thiết. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát
nội bộ là cơ sở quan trọng hình thành các thủ tục kiểm toán trong giai đoạn
thực hiện kiểm toán. Do đó mà việc thiết kế cách thức đánh giá hệ thống KSNB
phù hợp sẽ mang lại sự hiểu biết về tổng thể cũng như từng thủ tục KSNB cụ
thể đang áp dụng tại đơn vị được kiểm toán .
3.3.4. Kiến nghị về thủ tục thu thập biên bản kiểm kê tiền mặt và gửi thư xác
nhận với ngân hàng
3.3.4.1. Cơ sở kiến nghị
Quá trình kiểm toán thực chất là quá trình thu thập các bằng chứng kiểm toán
để kiểm toán viên làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình đối với báo cáo tài chính
của khách hàng. Để bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục thì bằng chứng
mà kiểm toán viên thu thập được cần có tính khách quan. Theo chuẩn mực
kiểm toán Việt Nam số 500 Bằng chứng kiểm toán, bằng chứng do kiểm toán
viên tự thu thập có độ tin cậy cao hơn bằng chứng do đơn vị cung cấp. Theo
hướng dẫn tại phụ lục 03 đính kèm chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300,
Trong trường hợp kiểm toán viên không tham gia chứng kiến việc kiểm kê quỹ
tiền mặt tại thời điểm kiểm kê của doanh nghiệp thì cần phải phối hợp với
khách hàng tổ chức kiểm kê bất thường tại thời điểm kiểm toán và bằng các kĩ
thuật ước lượng số phát sinh của thời gian từ khi kết thúc niên độ kế toán đến

thời điểm kiểm toán và cộng trừ lùi nhằm xác minh số dư tồn quỹ thực tế của
doanh nghiệp tại thời điểm kết thúc năm tài chính.
6
Lª Mai Tó KiÓm to¸n 44
6
Luận văn tốt nghiệp Trường đại học KTQD
3.3.4.2. Thực trạng
Hiện nay tại AASC, khi thực hiện kiểm toán khoản mục tiền trong quy trình
kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên cũng đã thực hiện tham gia chứng
kiến việc kiểm kê quỹ tại khách hàng tại thời điểm kiểm kê cuối kì hoặc thời
điểm kiểm toán, tuy nhiên thủ tục này chỉ được thực hiện tại một số ít các cuộc
kiểm toán do hạn chế về thời gian và chi phí kiểm toán. Trong nhiều cuộc kiểm
toán, kiểm toán viên chỉ thu thập biên bản kiểm kê quỹ do khách hàng tự thực
hiện và cung cấp. Đối với xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng, kiểm toán viên
thu thập các xác nhận do khách hàng thực hiện cho thời điểm kết thúc niên độ.
Việc xác nhận số dư trên các tài khoản ngân hàng do khách hàng thực hiện với
ngân hàng tại ngày lập báo cáo và kiểm toán viên thu thập các xác nhận đó làm
bằng chứng kiểm toán
3.3.4.3. Kiến nghị
Theo em, Công ty nên tăng cường hơn nữa việc chứng kiến kiểm kê quỹ của
khách hàng hoặc tiến hành kiểm kê bất thường đối với tiền mặt tại quỹ. Thủ tục
này đem lại bằng chứng chắc chắn, đáng tin cậy hơn.
Đối với thủ tục gửi thư xác nhận tới ngân hàng
Trong những trường hợp kiểm toán viên nghi ngờ tính chính xác của các số
dư tiền gửi, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến tăng giảm tiền gửi
và để các bằng chứng kiểm toán thu được có tính thuyết phục cao, trong thời
gian thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên cần yêu cầu khách hàng gửi thư xác
nhận tới ngân hàng. Thực hiện gửi thư xác nhận không chỉ giúp kiểm toán viên
xác nhận về số dư của tài khoản mà còn có thể xác nhận về nội dung và quy mô
những nghiệp vụ tiền gửi phát sinh tại bất cứ thời điểm nào mà trong quá trình

kiểm toán kiểm toán viên thấy nghi ngờ có sai phạm. Mẫu thư xác nhận có thể
được thiết kế như sau:
7
Lª Mai Tó KiÓm to¸n 44
7