BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ
TP. HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI
CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT

Ngành

: Kế Toán

Chuyên ngành : Kế Toán - Kiểm Toán

Giảng viên hƣớng dẫn : ThS. NGUYỄN THÀNH KIM DUNG
Sinh viên thực hiện

: HUỲNH THỊ KIM THÚY

MSSV: 1211180987

Lớp: 12DKKT02

TP. Hồ Chí Minh, 2016


BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ
TP. HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI
CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT

Ngành

: Kế Toán

Chuyên ngành : Kế Toán - Kiểm Toán

Giảng viên hƣớng dẫn : ThS. NGUYỄN THÀNH KIM DUNG
Sinh viên thực hiện

: HUỲNH THỊ KIM THÚY

MSSV: 1211180987

Lớp: 12DKKT02

TP. Hồ Chí Minh, 2016
i


LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi trong thời gian qua, Những kết
quả và các số liệu trong khóa luận được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán
Việt Nhất, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác. Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm
trước nhà trường về sự cam đoan này.
TP. Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 6 năm 2016

Huỳnh Thị Kim Thúy

ii


LỜI CẢM ƠN
Được bước vào cánh cửa Đại học là niềm hạnh phúc đối với mỗi người, chính
ở nơi đây tôi đã được tiếp gặp gỡ, tiếp xúc và học hỏi từ những người thành công.
Đồng thời là nơi tôi đã được học, tích lũy được những kiến thức từ sự dạy bảo,
truyền đạt tận tình của các Thầy, các Cô.
Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến các thầy cô Khoa Kế toán – Kiểm toán,
đã tận tình truyền đạt những bài học, kinh nghiệm thực tế quý báu.
Đặc biệt, để hoàn thành được báo cáo này, trước hết tôi xin gửi lời cảm ơn
giảng viên trực tiếp hướng dẫn ThS. Nguyễn Thành Kim Dung đã quan tâm giúp
đỡ, lên kế hoạch hướng dẫn cụ thể để tôi hoàn thành tốt khóa luận trong thời gian
qua.
Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến Ban Giám đốc công ty TNHH Kiểm toán
Việt Nhất. Cảm ơn anh Giang, chị Lan, chị Phượng, chị Hoa và các anh chị kiểm
toán viên khác đã tận tình giúp đỡ tôi trong suốt quá trình tôi được học tập và làm
việc thực tế tại công ty.
Cuối cùng, bằng tất cả tấm lòng và tình cảm của mình, tôi xin gửi đến các
Thầy , Cô trường Đại học Công nghệ TP.HCM cùng toàn thể Anh Chị Công ty
TNHH Kiểm toán Việt Nhất lời chúc sức khỏe và thành công trong công việc.
TP.HCM, ngày 20 tháng 6 năm

iii

2016



CỘNG HÕA XÃ HỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP. HCM
CHỦ NGHĨA VIỆT KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN
NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN:
Họ và tên sinh viên : ....................................................................................................
MSSV

:.....................................................................................................

Lớp

: ....................................................................................................

Thời gian thực tập: Từ …………… đến ………………..
Tại đơn vị: ………………………………………………………………….
Trong quá trình viết báo cáo thực tập sinh viên đã thể
hiện:
1. Thực hiện viết báo cáo thực tập theo quy
định:
 Tốt

 Khá

 Trung bình

 Không đạt

2. Thường xuyên liên hệ và trao đổi chuyên môn với Giảng viên hướng
dẫn:  Tốt  Khá  Trung bình  Không đạt
3. Đề tài đạt chất lượng theo yêu

cầu:
 Tốt

 Khá

 Trung bình

 Không đạt

TP.HCM, ngày …. Tháng ….năm
2016
Giảng viên hướng dẫn
(Ký tên, ghi rõ họ tên)

 Không đạt

TP. HCM, Ngày ….. tháng ….năm 2016
Đơn vị thực tập (ký tên và đóng dấu)

iv


Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
--------NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP
Tên đơn vị thực tập:
…………………………………………………………………
Địa chỉ:
………………………………………………………………………………
Điện thoại liên lạc:
…………………………………………………………………

Email:
………………………………………………………………………………
NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN:
Họ và tên sinh viên: ................................................................................................
MSSV: .....................................................................................................................
Lớp: ........................................................................................................................
Thời gian thực tập tại đơn vị: Từ …………… đến ………………..
Tại bộ phận thực tập: ………………………………………………………
………………………………………………………………………………
Trong quá trình thực tập tại đơn vị sinh viên đã thể hiện:
1. Tinh thần trách nhiệm với công việc và ý thức chấp hành kỷ luật:
 Tốt

 Khá

 Bình thường

 Không đạt

2. Số buổi thực tập thực tê tại đơn vị:
 >3 buổi/tuần  1-2 buổi/tuần  t đến công ty 3. Đề tài
phản ánh được thực trạng hoạt động của đơn vị:  Tốt  Khá
 Trung bình  Không đạt
4. Nắm bắt được những quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm toán,
Tài chính, Ngân hàng …..):
 Tốt

 Khá

 Trung bình



v


DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT
CHỮ VIẾT TẮT

TÊN

1. KTV

KIỂM TOÁN VIÊN

2. BCTC

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

3. TSCĐ

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

4. KTVN

KIỂM TOÁN VIỆT NHẤT

5. QLDN

QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP


6. CPBH

CHI PHÍ BÁN HÀNG

7. KSNB

KIỂM SOÁT NỘI BỘ

8. DN

DOANH NGHIỆP

9. KH

KHÁCH HÀNG

10. TNHH

TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN

11. CP

CỔ PHẦN

vi


DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ,
Sơ đồ 1.1


: Tài khoản 641: Chi phí bán hàng

Sơ đồ 1.2

: Tài khoản 642: Chi phí QLDN

Sơ đồ 1.3

:Quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC

Sơ đồ 1.4

:Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán

Sơ đồ 1.5

:Tổ chức Bộ máy của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất

Sơ đồ 1.6

: Bộ máy kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất

Sơ đồ 1.7

:Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Kiểm Toán Việt Nhất

Sơ đồ 1.8

:Trình tự luân chuyển và hạch toán


Sơ đồ 1.9

: Sơ đồ hình thức kế toán trên máy tính

Sơ đồ 1.10

:Quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ
Biểu đồ 1.1 : Doanh thu kiểm toán

DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU
Biểu 1.1

:Thực hiện phân tích sơ bộ báo cáo tài chính đối với Công ty Cổ phần Thủy
Sản XYZ ( Số liệu trên BCTC chưa kiểm toán) Sản XYZ

Biểu 1.2

: Cơ sở xác định trọng yếu

Biểu 1.3

: Giấy tờ tổng hợp, đối chiếu CPBH, QLDN của Công ty Cổ phần Thủy Sản

XYZ
Biểu 1.4a

: Giấy tờ phân tích đối với chi phí BH tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ


Biểu 1.4b

: Giấy tờ phân tích đối với chi phí QLDN tại Công ty Cổ phần Thủy Sản

XYZ
Biểu 1.5a

: Giấy tờ tổng hợp CPBH theo đối ứng tài khoản

Biểu 1.5b

: Giấy tờ tổng hợp chi phí QLDN theo đối ứng tài khoản

Biểu 1.6a

: Giấy tờ kiểm tra chi tiết CPBH (chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng
tiền khác) tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ

Biểu 1.6b

: Giấy tờ kiểm tra chi tiết chi phí QLDN (dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng
tiền khác) tại Công ty Cổ phần Thủy Sản XYZ

Biểu 1.7

: Chọn mẫu CPHĐ

vii



MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN.................................................................................................... ii
LỜI CẢM ƠN........................................................................................................iii
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN.................................................. iv
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP................................................................ v
DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT................................................. vi
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ,................................................................................... vii
DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ............................................................................... vii
DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU......................................................................... vii
CHƢƠNG I : GIỚI THIỆU................................................................................... 1
1. Lý do chọn đề tài.............................................................................................. 1
2. Mục tiêu đề tài.................................................................................................. 1
kiểm toán BCTC.................................................................................................... 2
3. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu.................................................................. 2
3.1 Nghiên cứu các vấn đề kế toán liên quan................................................... 2
3.2 Tìm hiểu quy trình kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động tại Công ty
Thủy Sản XYZ................................................................................................... 2
3.3 Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty
Thủy Sản XYZ................................................................................................... 2
4. Phƣơng pháp nghiên cứu................................................................................ 2
5. Kết cấu đề tài.................................................................................................... 3
CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ KIỂM
TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC..........................4
2.1

Nội dung của chi phí hoạt động................................................................. 4

2.1.1 Khái niệm về chi phí hoạt động.............................................................. 4
2.1.2 Các qui định về hạch toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC . 5


2.2 Kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC.................................. 8
2.2.1 Vai trò của kiểm toán CPHĐ trong chi phí sản xuất kinh doanh của
DN...................................................................................................................... 8
viii


2.2.2

Mục tiêu của kiểm toán chi phí hoạt động......................................... 9

2.2.3

Nội dung của kiểm toán chi phí hoạt động..................................... 10

2.2.4

Những sai phạm khi kiểm toán chi phí hoạt động..........................11

2.2.5

Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC...12

2.2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán.................................................................. 12
Sơ đồ 1.4: Lập kế hoạch và thiết kế phƣơng pháp kiểm toán...........................13
2.2.5.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán........................................................ 18
2.2.5.3 Hoàn thành kiểm toán.................................................................... 22
3.1. Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của Công ty kiểm toán Việt
Nhất..................................................................................................................... 23
3.1.1 Lịch sử hình thành................................................................................. 23
3.1.2 Qúa trình phát triển.............................................................................. 23

3.1.3
3.2

Sơ lƣợc tình hình hoạt động của công ty......................................... 24

Sơ lƣợc bộ máy tổ chức của Công ty...................................................... 24

3.2.1

Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty.................................................. 24

Sơ đồ 1.5 Tổ chức Bộ máy của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất...............25
3.2.2 Sơ đồ bộ máy kiểm toán của Công ty................................................... 26
Sơ đồ 1.6 : Bộ máy kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất..........26
3.2.3 Đặc điểm môi trƣờng kinh doanh........................................................ 27
3.2.3.1 Ngành nghề kinh doanh.................................................................. 27
3.2.3.2 Đặc điểm khách hàng của Công ty................................................. 28
3.3

Tình hình nhân sự.................................................................................... 28

3.4

Doanh thu................................................................................................. 29

Biểu đồ 1.1 : Doanh thu kiểm toán....................................................................... 29
3.5 Tổ chức bộ máy kế toán............................................................................. 29
3.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán............................................................... 29
Sơ đồ 1.7 : Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Kiểm Toán Việt Nhất..............29
3.5.2


Chức năng, nhiệm vụ......................................................................... 29

3.5.3 Đặc điểm tổ chức kế toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất . 29
ix


3.5.3.1 Chế độ kế toán .................................................................................. 29
3.5.3.2 Hình thức ghi sổ kế toán áp dụng .................................................. 30
3.5.4 Nhận xét ƣu, khuyết điểm .................................................................. 32
3.6 Hệ thống thông tin kế toán trong doanh nghiệp. ....................................32
3.7 Thuận lợi, khó khăn, phƣơng hƣớng phát triển. ...................................32
3.7.1 Thuận lợi .............................................................................................. 32
3.7.2 Khó khăn .................................................................................................. 32
3.7.3 Phƣơng hƣớng phát triển ....................................................................... 33
CHƢƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT
ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
VIỆT NHẤT ............................................................................................................ 34
4.1 Quy trình kiểm toán chung do Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực
hiện ........................................................................................................................ 34
Sơ đồ 1.10: Quy trình kiểm toán chung của Công ty TNHH Kiểm toán Việt
Nhất .......................................................................................................................... 34
4.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPHĐ .....................................34
4.1.1.1Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán .................................................... 34
4.1.1.2Thu thập thông tin khách hàng ................................................. 36
4.1.1.3 Đánh giá hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát ...............37
4.1.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro ....................................................... 39
4.1.1.5

Thiết kế chƣơng trình kiểm toán ............................................. 40


4.1.1.6 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán .......................................................... 41
4.1.2 Thực hiện kiểm toán ................................................................................ 41
4.1.3 Hoàn thành kiểm toán ............................................................................ 41
4.2 QUI TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN THỦY SẢN XYZ .............................................................................. 42
4.2.1 Lập kế hoạch và thiết kế chƣơng trình kiểm toán khoản mục CPHĐ
tại công ty CP Thủy Sản XYZ ......................................................................... 42
4.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Công ty CP Thủy Sản XYZ. .........42

x


4.2.1.2 Tìm hiểu về Công ty CP Thủy Sản XYZ........................................ 43
4.2.1.3 Đánh giá về hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soát........................... 45
4.2.1.4 Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán...............................46
4.2.2 Thực hiện kiểm toán.............................................................................. 49
4.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát..................................................................... 49
4.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản.......................................................................... 49
4.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động.......59
4.3 So sánh giữa thực tế và lý thuyết................................................................ 60
CHƢƠNG 5 : NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ..................................................... 62
5.1 Nhận xét........................................................................................................ 62
5.1.1 Nhận xét tổng quát về tình hình hoạt động tại Công ty TNHH Kiểm
toán Việt Nhất................................................................................................. 62
5.1.2 Nhận xét về công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt
Nhất................................................................................................................. 62
5.1.2.1 Nhận xét chung về quy trình kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán
BCTC........................................................................................................... 63
5.1.3 Nhận xét về đội ngũ kiểm toán viên...................................................... 65

5.2 Kiến nghị....................................................................................................... 65
5.2.1 Kiến nghị về công tác kiểm toán khoản mục CPHĐ...........................65
KẾT LUẬN............................................................................................................ 67
TÀI LIỆU THAM KHẢO.................................................................................... 68
PHỤ LỤC............................................................................................................... 69

xi


CHƢƠNG I : GIỚI THIỆU
1. Lý do chọn đề tài
Kinh tế thị trường Việt Nam hiện nay đang có những bước phát triển vượt bậc.
Nhiều DN mới với các loại hình khác nhau được thành lập, trong đó là các công ty sản
xuất, thương mại, dịch vụ. Các DN sẽ có nhu cầu trong việc huy động vốn từ các nhà đầu
tư. Cũng như các nhà đầu tư sẽ cần những thông tin tài chính để có thể sử dụng vốn của
mình đầu tư vào các DN nhằm mục đích lợi nhuận. Chính vì thế việc chứng minh sự
trung thực, hợp lý của BCTC trở nên rất cần thiết. Ngành Kiểm Toán cũng vì thế ra đời
như là một yếu tố tất yếu. Cho đến ngày nay thì Kiểm Toán như một công cụ hỗ trợ đắc
lực, hoạt động hữu hiệu, hiệu quả và là một trong những ngành phát triển mạnh mẽ nhất.
Đó cũng là ngành mang đến sự tin cậy cho BCTC để từ đó người sử dụng báo cáo có thể
ra quyết định một cách dễ dàng.
Trong các phần hành của Kiểm Toán BCTC, phần hành Kiểm toán CPHĐ là một
trong những phần hành quan trọng. Nó ảnh hưởng sâu sắc đến tình hình tài chính của
doanh nghiệp. Trong một doanh nghiệp chi phí luôn phát sinh hằng ngày và liên tục,
lượng giao dịch phát sinh rất lớn.Việc chi theo dõi các khoản chi phí phát sinh trở nên rất
quan trọng quyết định sự tồn tại của các DN. Đặc biệt các công ty xây dựng thì khoản
mục CPHĐ lại càng phức tạp và tiềm ẩn nhiều rủi ro. CPHĐ là một yếu tố có ảnh hưởng
trực tiếp tới kết quả hoạt động kinh doanh của DN, thông qua đó chỉ tiêu lợi nhuận của
DN được xác định một cách chính xác. Bởi vậy, CPHĐ ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu quả
hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ, ảnh hưởng tới quyết định của các nhà đầu tư,

những đối tượng quan tâm bên ngoài DN cùng với sự quản lý của Nhà Nước. Sự quan
trọng của CPHĐ đã làm cho việc kiểm toán khoản mục CPHĐ trở thành một trong những
vấn đề được chú trọng và việc cần hoàn thiện kiểm toán khoản mục CPHĐ là điều tất
yếu. Các công ty kiểm toán trong quá trình hoạt động của mình luôn không ngừng tìm
cách hoàn thiện khoản mục CPHĐ.
Là một khoản mục lớn, quan trọng phản ánh tình hình tài chính của một doanh
nghiệp. Đây chính là những lý do mà trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm
toán Việt Nhất em đã quyết định chọn đề tài “ Kiểm toán khoản mục CPHĐ trong
kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực hiện” cho chuyên đề
khóa luận của mình
2. Mục tiêu đề tài
1


kiểm toán BCTC.
- Tìm hiểu sơ lược về công việc thực tập tại đơn vị nhằm giúp người đọc hiểu rõ hơn thủ
tục làm việc tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất.
- Đánh giá thực tế về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ được áp dụng tại Công ty
TNHH Kiểm toán Việt Nhất. Từ đó so sánh giữa lý thuyết và thực tiễn
3. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ do Công
ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất thực hiện tại công ty Thủy Sản XYZ.
- Phạm vi nghiên cứu:
+ Không gian: Nghiên cứu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất.
+ Nghiên cứu dựa theo chuẩn mực, quy định của kiểm toán Việt Nam (VSA), kế toán
Việt Nam (VAS).
+ Thời gian nghiên cứu: từ ngày 14/5/2016 đến 14/07/2016
3.1 Nghiên cứu các vấn đề kế toán liên quan
Để thuận lợi cho việc kiểm toán phần hành chúng ta phải nắm rõ các chính sách,
quy định về kế toán có liên quan tại thời điểm thực hiện kiểm toán.

3.2 Tìm hiểu quy trình kiểm soát nội bộ đối với chi phí hoạt động tại Công ty Thủy Sản
XYZ
Để DN của mình hoạt động và vận hành tốt thì đòi hỏi nhà quản trị phải thiết lập
một hệ thống KSNB trong DN. Việc tìm hiểu KSNB tại đơn vị được kiểm toán sẽ giúp
cho kiểm toán viên có một sự đánh giá sơ bộ về các rủi ro liên quan đến khoản mục kiểm
toán.
3.3 Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động tại Công ty Thủy Sản
XYZ.
Quy trình kiểm toán khoản mục chi phí được thiết lập chung tại Công ty TNHH
KTVN từ đó hoạch định công việc rõ ràng hơn khi tiếp cận và kiểm toán phần hành này
tại KH.
4. Phƣơng pháp nghiên cứu
-

Phương pháp thu thập và nghiên cứu tài liệu, các chuẩn mực có liên quan: Thu

thập dữ liệu từ Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất đã thực hiện kiểm toán tại Công ty
Thủy Sản XYZ, dữ liệu có từ các giấy tờ làm việc của KTV, lấy dữ liệu từ hồ sơ kiểm
toán lưu trữ của khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất. Xem và tìm hiểu về
2


các chuẩn mực, cập nhật thông tin hiện thời thông qua các trang web, sách, báo chí, hỏi
trực tiếp từ những người thực hiện kiểm toán…Thu thập và tìm hiểu các chuẩn mực
Kiểm toán, kế toán nhằm phục vụ cho việc nghiên cứu.
-

Phương pháp nghiên cứu hồ sơ kiểm toán các năm trước tại công ty.

-


Phương pháp tiếp cận thực tế: Trực tiếp tham gia vào quy trình kiểm toán với vi

trò là một trợ lý kiểm toán, tham khảo ý kiến GVHD là Th.s Nguyễn Thành Kim Dung và
các anh chị trong công ty. Thông qua việc đi kiểm toán thực tế tại công ty khách hàng
5. Kết cấu đề tài
Đề tài nghiên cứu luận văn gồm có 5 chương như sau:
Chương 1: Giới thiệu tổng quan về đề tài.
Chương 2: Cơ sở lý luận về kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo
cáo tài chính.
Chương 3: Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất.
Chương 4: Thực trạng công tác kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán
BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Nhất ( từ ngày 14/05/2016 đến ngày
14/07/2016)
Chương 5: Nhận xét và kiến nghị đối với qui trình kiểm toán của Công ty Kiểm
toán Việt Nhất ( từ ngày 14/05/2016 đến ngày 14/07/2016)

3


CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG VÀ
KIỂM TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN
BCTC
2.1 Nội dung của chi phí hoạt động
2.1.1 Khái niệm về chi phí hoạt động
Chi phí hoạt động bao gồm CPBH và chi phí QLDN.
-

CPBH là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản


phẩm, hàng hoá dịch vụ, lao vụ trong kỳ theo quy định của chế độ tài chính, bao gồm:
tiền lương nhân viên BH, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí
quảng cáo, tiếp thị, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí vật liệu bao bì, dụng cụ… Tùy
theo đặc điểm của từng Công ty mà tài khoản CPBH sẽ được mở rộng thêm. Cuối kỳ,
CPBH sẽ được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.
Tại các khách hàng của Công ty KTVN tài khoản CPHĐ bao gồm các chi phí
như:
 Chi phí nhân viên: là các khoản phải trả cho nhân viên BH, nhân viên đóng gói,
vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa bao gồm : tiền lương, tiền ăn giữa ca,
tiền công và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công
đoàn,...
 Chi phí vật liệu, bao bì : bao gồm các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc
giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm,
hàng hóa.
 Chi phí dụng cụ, đồ dùng : phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho quá
trình tiêu thụ sản phẩm như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương
tiện làm việc.
 Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao ở bộ phận bảo quản, bán
hàng như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương
tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng.
 Chi phí bảo hành : dùng để phản ánh chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa.
 Chi phí dịch vụ : phản ánh các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho BH như chi phí
thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho,
thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vân chuyển, tiền trả hoa hồng cho đại lý.
4


 Chi phí bằng tiền khác : phản ánh chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu
bán hàng như chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản
phẩm, chi phí giới thiệu, chào hàng.

-

Chi phí QLDN là biểu hiện bằng tiền phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh,

quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan hoạt động của cả DN. Chi phí QLDN
của các khách hàng của công ty KTVN bao gồm: tiền lương, các khoản phụ cấp trả cho
Ban Giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí vât liệu, đồ dùng văn
phòng, khấu hao tài sản cố định dùng cho DN, các khoản thuế, phí, lệ phí, bảo hiểm, trích
trước quỹ trợ cấp mất việc làm, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng DN và các
chi phí khác dùng chung cho toàn DN như khoản dự phòng phải thu khó đòi, phí kiểm
toán, công tác phí,….
CPBH tại các khách hàng của công ty KTVN cũng sẽ bao gồm các chi phí như sau:
 Chi phí nhân viên quản lý : là các khoản phải trả cho nhân viên QLDN như: tiền
lương, các khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn,
 Chi phí vật liệu quản lý : phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý
doanh nghiệp như văn phòng phẩm, vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ.
 Chi phí đồ dùng văn phòng : là các chi phí dụng cụ, đồ dùng cho văn phòng.
 Chi phí khấu hao TSCĐ : phản ánh chi phí khấu hao dùng chung cho DN như :
nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải,
máy móc thiết bị.
 Thuế, phí và lệ phí: phản ánh chi phí về thuế, phí, lệ phí như: thuế môn bài, thuế
tiền thuê đất, các khoản phí và lệ phí khác
 Chi phí dự phòng: là các khoản dự phòng phải thu khó đòi…
 Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài như tiền nước,
tiền điện thoại, chi phí trả cho nhà thầu phụ,…phục vụ cho công tác QLDN.
 Chi phí bằng tiền khác : là những khoản chi phí quản lý thuộc quản lý chung của
DN: chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí.
2.1.2 Các qui định về hạch toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC.
Về tài khoản sử dụng
Hầu hết các khách hàng của Công ty TNHH kiểm toán Việt Nhất áp dụng tài khoản

theo Thông tư 200/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014.
Sơ đồ hạch toán
5


Tài khoản CPHĐ có liên quan đến nhiều tài khoản khác như : nợ phải thu, hàng
tồn kho, nợ phải trả, TSCĐ, chi phí dự phòng, nợ phải thu khó đòi, chi phí mua
hàng và giá vốn, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí lãi vay, điện nước, thuê tài sản.
Việc hạch toán được thể hiện qua 2 sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.1 - Tài khoản 641: Chi phí bán hàng
TK 334, 338

TK 641

Chi phí lương và các khoản

TK 111, 112, 138

Gía trị thu hồi ghi giảm chi phí

trích theo lương của NVBH
TK 152, 153

TK 911

Chi phí NVL, CCDC

Kết chuyển chi phí bán hàng

TK 214


TK 142

Chi phí khấu hao TSCĐ
Chờ kết chuyển

TK 331, 111, 112
Chi phí liên quan khác
TK 133

6

Kết chuyển


Sơ đồ 1.2 - TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 111, 112,338

TK 642

Chi phí NVL, CCDC

TK 111, 112, 138

Gía trị thu hồi ghi giảm chi phí

trích theo lương của NVBH
TK 334, 338

TK 911


Chi phí lương và các khoản Kết chuyển chi phí bán hàng
trích theo lương của NVBH
TK 214

TK 142

Chi phí khấu hao TSCĐ
Chờ kết chuyển

TK 331, 111, 112
Chi phí liên quan khác
TK 133

TK 2293 Lập dự phòng
Dự phòng phải thu khó đòi

7

Kết chuyển


Chứng từ sử dụng : Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng,
phiếu chi, bảng thanh toán tiền lương, bảng chấm công, bảng phân bổ BHXH,
BHYT, KPCĐ.
Hệ thống sổ sách : Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản, chi phí tương ứng của khoản mục
như tài khoản 641, 642. Ngoài ra, còn có hệ thống sổ các tài khoản đối ứng như
111, 331, qui chế chi tiêu nội bộ, chính sách bán hàng của đơn vị.
2.2 Kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC
2.2.1 Vai trò của kiểm toán CPHĐ trong chi phí sản xuất kinh doanh của DN.

CPHĐ là chi phí gián tiếp trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng là chi phí
trực tiếp để xác định thu nhập chịu thuế. Chính vì thế mà nảy sinh nhiều vấn đề đối với
công tác kế toán cũng như kiểm toán trong khoản mục này.
Trong hầu hết các DN vừa và nhỏ thì CPHĐ là những chi phí đơn giản, phát sinh
từ hoạt động bán hàng hay hoạt động chi phí phục vụ ban quản lý. Từ đó CPHĐ được ghi
nhận dựa vào các chính sách, Nhà Nước hay đơn vị. Tuy nhiên đối với các DN sản xuất,
CPBH và chi phí QLDN là chi phí chủ đạo trong tổng chi phí hoạt động kinh doanh của
DN. Cụ thể vai trò chủ đạo của chi phí có một số vai trò quan trọng như sau :
-

Các chỉ tiêu của khoản mục CPHĐ trên BCTC phản ánh tình hình hoạt động của

DN. Bất kỳ một sai sót nhỏ nào trong khoản mục CPHĐ cũng ảnh hưởng đến quá trình
hoạt động kinh doanh của DN.
-

Đối với BCĐKT, một sự thay đổi về khoản mục CPHĐ cũng đều ảnh hưởng đến

số dư của các khoản mục chi phí thuế, lợi nhuận,..
-

CPHĐ là khoản mục liên quan đến các phần hành khác như nợ phải trả, lãi vay,

tài sản cố định… đều là những khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro gian lận cao.
-

CPHĐ cũng ảnh hưởng quan trọng đến việc xác định số thuế thu nhậpDN phải

nộp trong kỳ. Vì thế, KTV phải thận trọng trong việc kiểm tra khoản mục này, đồng thời
DN phải tuân thủ theo các chính sách, qui định của Nhà Nước khi hạch toán chi phí này.

-

Khi thực hiện kiểm toán chi phí nói chung và kiểm toán CPHĐ nói riêng, các

KTV thường quan tâm tới các nguyên tắc kế toán cơ bản , theo qui định chuẩn mực
chung (VAS 01) như sau:
 Cơ sở dồn tích : Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan, đến chi phí
hoạt động nợ phải trả,…phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không
phụ thuộc vào thời điểm thực tế thu hay thực tế chi tiền hay tương đương tiền.
8


 Hoạt động liên tục : BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là DN tiếp tục và sẽ
hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là DN không có ý
định hoặc bắt buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt
động của mình.
 Phù hợp : Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí
tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.
 Nhất quán : Các chính sách và phương pháp kế toán mà DN đã lựa chọn phải
được sử dụng thống nhất và ít nhất là trong một kỳ kế toán năm. Khi có sự thay
đổi chính sách kế toán thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó
trong phần thuyết minh BCTC.
 Thận trọng : Chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh
chi phí.
 Trong yếu : Nếu thiếu thông tin hoặc thông tin về CPHĐ thiếu chính xác sẽ làm
sai lệch đáng kể BCTC.
Khi kiểm toán khoản mục các KTV cần tuân thủ các qui định của Nhà Nước về
việc hạch toán và ghi nhận các chi phí phát sinh liên quan đến thuế thu nhập DN:



Thông tư số 78/2014/ TT-BTC ngày 18/6/2014 ( có hiệu lực từ ngày 2/8/2014)



Thông tư số119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi bổ sung cho Thông tư
78( có hiệu lực từ ngày 1/9/2014)



Thông tư số 151 /2014/ TT-BTC ngày 10/10/2014 sửa đổi, bổ sung cho Thông tư
số 78 (có hiệu lực từ ngày 15/11/2014)



Thông tư số 96/ 2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 sửa đổi, bổ sung cho Thông tư số
79, Thông tư số 119, Thông tư số 151 ( có hiệu lực thi hành ngày 6/8/2015)

2.2.2 Mục tiêu của kiểm toán chi phí hoạt động
Mục tiêu kiểm toán chung là thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán
thích hợp để đánh giá mức độ trung thực, hợp lý của khoản mục CPHĐ trên các khía
cạnh trọng yếu, chú ý đến các đặc điểm tổ chức công tác kế toán và kiểm soát phần hành
CPHĐ. Với nội dung, hình thức và trình tự kế toán, các mục tiêu kiểm toán chung sẽ
được cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù khác nhau. Để xác định mục tiêu
kiểm toán cụ thể của CPHĐ nhằm giúp cho KTV thu thập các bằng chứng cần thiết để đi
đến kết luận kiểm toán đối với khoản mục CPHĐ.

9


Mỗi chuẩn mực Kiểm toán bao gồm một hay một số mục tiêu, tạo ra sự kết nối

giữa các yêu cầu với mục tiêu tổng thể của KTV và DN kiểm toán, giúp cho KTV hiểu rõ
cách thức để thực hiện các mục tiêu đó trong từng hoàn cảnh cụ thể của cuộc kiểm toán.
Cụ thể mục tiêu cơ bản của khoản mục CPBH và chi phí QLDN là:
 Phát sinh: Các khoản thu nhập và chi phí được ghi nhận phải thật sự phát sinh và
thuộc về đơn vị.
 Đầy đủ: Mọi khoản thu nhập và chi phí phát sinh đều được ghi nhận đúng kỳ,
đúng tài khoản, hạch toán đầy đủ, không được bỏ sót hoặc không hạch toán thừa
nghiệp vụ.
 Đánh giá và phân bổ: Các khoản thu nhập và chi phí được đánh giá, phân bổ và
ghi nhận phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
 Ghi chép chính xác: Số liệu chi tiết của từng tài khoản thu nhập và chi phí khớp
đúng với số liệu trên sổ cái. Các phép tính liên quan đến tài khoản thu nhập và chi
phí đều chính xác về số học
 Trình bày và thuyết minh : Các khoản thu nhập và chi phí được trình bày, phân loại
đúng, diễn đạt dễ hiểu và đầy đủ các thuyết minh cần thiết.
2.2.3

Nội dung của kiểm toán chi phí hoạt động
CPHĐ là một một khoản mục chủ yếu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh

doanh. Báo cáo kết quả kinh doanh đóng vai trò rất quan trọng trong hệ thống BCTC của
DN, nó giúp cho người sử dụng đánh giá được khả năng tạo ra lợi nhuận của DN. do đó
khi kiểm toán báo cáo này, thực chất là xem thu nhập và chi phí trong kỳ có được trình
bày một cách trung thực, hợp lý và phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hay
không. Chi phí cũng luôn có mối quan hệ chặt chẽ đối với các khoản mục khác trên
BCĐKT. Phần lớn nội dung của khoản mục CPHĐ đã được tiến hành kiểm tra cùng với
các khoản mục khác trên BCĐKT. Công việc cụ thể như sau :
1. KTV sẽ thu thập bảng tổng hợp các CPHĐ, thực hiện so sánh chi phí của năm
kiểm toán so với các năm trước, so sánh chi phí thực tế phát sinh so với chi phí dự
toán của DN từ đó để tìm ra những biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.

2. Thực hiện kiểm toán, kiểm tra chéo đối với các phần hành liên quan như: Chi phí
bằng tiền, chi phí phải trả cho người bán…
3. Lập bảng phân tích các chi phí dễ xảy ra gian lân và sai sót như chi phí lương nhân
viên, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác…
10


4. Soát xét các chi phí có giá trị phát sinh lớn và bất thường.
5. Thu thập bản giải trình của Ban Gíam đốc về các chi phí phát sinh không nằm
trong dự toán và các hợp đồng thuê đất, tài sản…
2.2.4 Những sai phạm khi kiểm toán chi phí hoạt động
Khoản mục chi phí tiềm ẩn rất nhiều sai phạm mà KTV có thể phát hiện ra. Vì
thế KTV cần phải cẩn trọng khi kiểm toán phần hành này. Một số sai phạm thường gặp ở
phần hành này như:
Sai phạm thứ nhất: Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách kế toán cao hơn chi phí
thực tế.
-

Nguyên nhân đẫn đến sai phạm

 Do kế toán hạch toán vào CPHĐ những loại chi phí không có hóa đơn,
chứng từ hợp lý, hợp lệ.
 Do kế toán hạch toán vào chi phí những loại chi phí theo qui định của Nhà
nước không được hạch toán vào chi phí như : tiền phạt do vi phạm pháp
luật, các loại chi phí công tác nước ngoài vượt mức qui định cho phép,
khoản chi đầu tư xây dựng cơ bản, chi mua tài sản cố định, các khoản chi
thuộc nguồn kinh phí khác tài trợ, các khoản chi ủng hộ đoàn thể, công tác
xã hội, ủng hộ cán bộ công nhân viên (trừ những chi phí được trừ).
 Kế toán nhầm lẫn trong việc tính toán và ghi sổ do đó làm cho chi phí trong
báo cáo, sổ sách kế toán tăng lên so với số phản ánh trên chứng từ kế toán.

 Kế toán tiến hành hạch toán vào chi phí các khoản chi mà thực tế chưa phát
sinh trong kỳ kế toán.
 Kế toán thực hiện hạch toán vào chi phí hoạt động trong năm các khoản thực
tế đã chi nhưng do nội dung, tính chất và độ lớn của các khoản chi nên
theo qui định các khoản chi này phân bổ cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh.
Sai phạm thứ 2 : Chi phí phản ánh trên sổ sách kế toán phản ánh thấp hơn chi
phí thực tế phát sinh.
-

Nguyên nhân dẫn đến sai phạm

 Chi phí đã phát sinh và đã chi tiền trong thực tế nhưng không có chứng từ
hợp lý, bởi vậy khoản chi này vẫn chưa được hạch toán vào chi phí trong kỳ.
 Một số khoản trên thực tế đã chi ra đến cuối kỳ kế toán những khoản chi này
vẫn chưa được hạch toán vào chi phí trong kỳ. Từ đó dẫn đến chi phí trong
11


kỳ này bị ghi thiếu trong khi chi phí của kỳ sau bi ghi tăng lên. Việc hạch
toán như vậy sẽ không đúng kỳ dẫn đến lợi nhuận của DN bị phản ánh sai
lệch.
 Kế toán không ghi nhận những chi phí đã chi ra kỳ trước nhưng được phân
bổ cho chi phí ở kỳ này.
Sai phạm thứ 3: Phân loại và hạch toán chi phí không chính xác.
-

Nguyên nhân dẫn đến sai phạm

 Trong quá trình hạch toán các loại chi phí tại DN, kế toán đã nhầm lẫn trong
việc phân loại các chi phí với nhau điều này dẫn đến chi phí này tăng lên

trong khi chi phí khác giảm đi.
2.2.5

Quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán BCTC
Quy trình của cuộc kiểm toán thường gồm có 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm

toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán.
Giai đoạn 1 :
Lập kế hoạch

Giai đoạn 2:

Giai đoạn 3 :
Hoàn thành kiểm toán

Thực hiện kế hoạch

Sơ đồ 1.3 Quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC
Quy trình kiểm toán CPHĐ được thực hiện nhằm đảm bảo tính hữu hiệu, hiệu
quả, kinh tế của cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và
thích hợp làm căn cứ để KTV đưa ra ý kiến về tính trung thực, hợp lý của BCTC đã được
kiểm toán.
2.2.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên trong bất cứ một cuộc kiểm toán nào. Lập kế hoạch
đúng đắn nó có vai trò quan trọng, chi phối tới hiệu quả chung và chất lượng của cuộc
kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm 5 bước sau:

12