ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
PHÂN HIỆU TẠI KON TUM

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TRÊN
BÁO CÁO KIỂM TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ
TƯ VẤN EXPERTIS THỰC HIỆN

Giảng viên hướng dẫn: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền
Sinh viên thực hiện: Lê Thị Bích Nga
Lớp : K814KI

Đà Nẵng, 15 tháng 04 năm 2018


NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................

.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
Đà Nẵng, ngày .…. tháng 03 năm 2018
Giáo viên hướng dẫn


NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP


.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
.........................................................................................................................................
TP. HCM, ngày……tháng 03 năm 2018
Xác nhận của đơn vị thực tập



LỜI CẢM ƠN

Với lòng biết ơn sâu sắc nhất, em xin gửi lời cảm ơn đến tập thể quý thầy cô giảng viên
của khoa Kiểm – Kế toán trường Đại học Đà Nẵng phân hiệu Kon đã trang bị cho em
những kiến thức cần thiết trong suốt quá trình học tập tại trường. Đặc biệt, em xin chân
thành cảm ơn cô Lê Thị Thanh Huyền đã tận tình hướng dẫn và hỗ trợ em rất nhiều để
em có thể hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp của mình.
Bên cạnh đó, em cũng không quên gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc và các anh/chị
kiểm toán viên cũng như trợ lý kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn
Expertis đã hết lòng hướng dẫn và tạo điều kiện thuận lợi để em có cơ hội được học hỏi
và tiếp cận với thực tế kiểm toán trong suốt quá trình thực tập tại quý công ty.
Vì kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm thực tiễn còn nhiều hạn chế cũng như thời
gian thực hiện đề tài có hạn nên nội dung khóa luận không tránh khỏi những thiếu sót.
Kính mong nhận được sự hướng dẫn và góp ý của quý thầy cô và các anh/chị trong
công ty. Em xin chân thành cảm ơn và kính chúc quý thầy cô cũng như anh/chị thật
nhiều sức khỏe và luôn gặt hái được nhiều thành công trong công việc.
Đà Nẵng, ngày tháng năm 2018
Người thực hiện

Lê Thị Bích Nga



DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT
BCKT

: Báo cáo kiểm toán

BCTC


: Báo cáo tài chính

BCKQHĐKD

: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

CĐKT

: Cân đối kế toán

CĐPS

: Cân đối phát sinh

NXT

: Nhập xuất tồn

GV

: Gía vốn

TSNH

: Tài sản ngắn hạn

HTK

: Hàng tồn kho


NVL

: Nguyên vật liệu

CCDC

: Công cụ dụng cụ

TP

: Thành phẩm

HH

: Hàng hóa

CPXSDD

: Chi phí sản xuất dở dang

KiTV

: Kiểm toán viên

TNHH

: Trách nhiệm hữu hạn


DANH SÁCH CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Expertis................Error!
Bookmark not defined.
Sơ đồ 2.1: Quy trình vận động HTK.............................................................................12
Sơ đồ 3.1: Rà soát các nghiệp vụ bất thường - ABC.....................................................29
Sơ đồ 3.2: Sơ đồ chữ T, đối chiếu các phần hành liên quan - ABC...............................31
Sơ đồ 3.3: Rà soát các nghiệp vụ bất thường - XYZ....................................................41
Sơ đồ 3.4: Sơ đồ chữ T, đối chiếu các phần hành liên quan - XYZ..............................42


DANH SÁCH CÁC BẢNG SỬ DỤNG
Bảng 1.1: Bảng kết quả kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Expertis từ
2015-2017....................................................................................................................... 8
Bảng 2.1: Mục tiêu kiểm toán HTK..............................Error! Bookmark not defined.
Bảng 2.2: Các thử nghiệm kiểm soát đối với HTK ......................................................17
Bảng 3.1: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB của khách hàng .......................................23
Bảng 3.2: Bảng tổng hợp các câu trả lời về HTKSNB ................................................23
Bảng 3.3: Kiểm tra đối chiếu số dư đầu năm 2017 và cuối năm 2016 - ABC...............24
Bảng 3.4: Bảng phân tích số dư HTK - ABC ...............................................................25
Bảng 3.5: Bảng so sánh vòng quay HTK năm 2017 với năm 2016 - ABC ..................25
Bảng 3.6: Bảng so sánh tỷ trọng HTK trên tài sản ngắn hạn - ABC.............................26
Bảng 3.7: Bảng so sánh cơ cấu chi phí năm 2017 và năm 2016 - ABC........................26
Bảng 3.8: Đối chiếu số dư HTK giữa CĐSPS với XNT– ABC ...................................27
Bảng 3.9: Bảng chọn mẫu đối với trường hợp nhập kho - ABC...................................29
Bảng 3.10: Bảng cut-off NVL - ABC...........................................................................31
Bảng 3.11 : Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh - ABC.................................................33
Bảng 3.12: Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán - ABCError! Bookmark not defined.
Bảng 3.13: Kiểm tra đối chiếu số dư đầu năm 2017 và cuối năm 2016 – XYZ ....Error!
Bookmark not defined.
Bảng 3.14: Bảng phân tích số dư HTK - XYZ ............................................................36
Bảng 3.15: Bảng so sánh vòng quay HTK năm 2017 với năm 2016 - XYZ ................37

Bảng 3.16: Bảng so sánh tỷ trọng HTK trên tài sản ngắn hạn - XYZ ..........................37
Bảng 3.17: Đối chiếu số dư HTK giữa CĐSPS với XNT– XYZ..................................38
Bảng 3.18: Bảng chọn mẫu đối với trường hợp nhập kho - XYZ ................................41
Bảng 3.19: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh - XYZ ...............................................43
Bảng 3.20: Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán - XYZ .............Error! Bookmark not
defined.
Bảng 3.21: Bảng so sánh điểm khác nhau giữa công ty ABC và công ty XYZ ....Error!
Bookmark not defined.
Bảng 3.20: Bảng tổng hợp số liệu sau kiểm toán - XYZ .............Error! Bookmark not
defined.


Bảng 3.21: so sánh điểm khác nhau giữa công ty ABC và công ty XYZ......................45


MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU................................................................................................................ 1
CHƯƠNG 1. Giới thiệu về công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Expertis..................................3
1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty.....................................................................3
1.1.1 Lịch sử hình thành......................................................................................................3
1.1.2 Quá trình phát triển.....................................................................................................3
1.2 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động....................................................................................3
1.2.1 Nguyên tắc hoạt động.................................................................................................3
1.2.2 Mục tiêu hoạt động.....................................................................................................4
1.3 Bộ máy tổ chức quản lý của công ty..................................................................................4
1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý....................................................................................4
1.3.2 Chức năng của từng phòng ban..................................................................................4
1.4 Các loại hình dịch vụ do công ty cung cấp........................................................................5
1.4.1 Dịch vụ kiểm toán.......................................................................................................5
1.4.2 Dịch vụ kế toán-thuế...................................................................................................6

1.4.3 Dịch vụ tư vấn.............................................................................................................7
1.4.4 Expertis M&A Gate....................................................................................................8
1.5 Tình hình kinh doanh của công ty.....................................................................................8
1.6 Thuận lợi, khó khăn và định hướng phát triển...................................................................9
1.6.1 Thuận lợi.....................................................................................................................9
1.6.2 Khó khăn...................................................................................................................10
1.6.3 Định hướng phát triển...............................................................................................10
CHƯƠNG 2. Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài
chính...........................................................................................................................................11
2.1 Những vấn đề chung về hàng tồn kho.............................................................................11
2.1.1 Khái niệm..................................................................................................................11
2.1.2 Phân loại hàng tồn kho..............................................................................................11
2.1.3 Đặc điểm của hàng tồn kho.......................................................................................11
2.1.4 Chức năng của hàng tồn kho.....................................................................................12
2.1.5 Quy trình vận động của hàng tồn kho.......................................................................12
2.1.6 Xác định giá trị hàng tồn kho...................................................................................12
2.2 Khoản mục HTK với vấn đề kiểm toán...........................................................................13


2.2.1 Khái niệm về kiểm toán HTK...................................................................................13
2.2.2 Tầm quan trọng của kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC..................................13
2.2.3 Mục tiêu kiểm toán HTK..........................................................................................14
2.3 Quy trình kiểm toán HTK................................................................................................14
2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán...................................................................................14
2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán..................................................................................16
2.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán...............................................................................19
CHƯƠNG 3. Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty
TNHH kiểm toán và tư vấn Expertis.........................................................................................21
3.1 Tại công ty ABC (khách hàng mới).................................................................................21
3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán...................................................................................21

3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán..................................................................................24
3.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán...............................................................................32
3.2 Tại công ty XYZ (khách hàng cũ)...................................................................................34
3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán...................................................................................34
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán..................................................................................35
3.3 So sánh quy trình kiểm toán khoản mục HTK giữa hai công ty ABC và XYZ...............44
3.3.1 Giống nhau................................................................................................................44
3.3.2 Khác nhau.................................................................................................................45
CHƯƠNG 4. Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục
hàng tồn kho tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Expertis..................................................46
4.1 Nhận xét chung về công tác kiểm toán khoản mục HTK tại công ty TNHH kiểm toán và
tư vấn Expertis.......................................................................................................................46
4.1.1 Ưu điểm....................................................................................................................46
4.1.2 Hạn chế.....................................................................................................................47
4.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục HTK tại công ty
TNHH kiểm toán và tư vấn Expertis.....................................................................................48
4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán...................................................................................48
4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán..................................................................................48
4.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán...............................................................................48

KẾT LUẬN..................................................................................................................51


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

LỜI MỞ ĐẦU

 Sự cần thiết của đề tài

Ngày nay, nền kinh tế của Việt Nam đang ngày càng phát triển và hội nhập với nền
kinh tế thế giới, tạo cơ hội cho nhiều doanh nghiệp thu hút vốn đầu tư trong và ngoài
nước. Tuy nhiên, đi đôi với sự phát triển này là sự phức tạp trong công tác kế toán và
nhu cầu sử dụng thông tin tài chính của doanh nghiệp. Cũng chính vì vậy mà công việc
kiểm toán là vô cùng cần thiết để đảm bảo những thông tin trên BCTC là minh bạch và
đáng tin cậy cho người sử dụng.
Gian lận xuất hiện trong mọi ngành nghề làm ảnh hưởng tiêu cực đến sự phát triển kinh
tế và xã hội. Vì vậy, phần lớn các quyết định kinh tế được đưa ra đều phải dựa trên
những cơ sở nhất định và một trong những cơ sở đó chính là ý kiến kết luận của KiTV
trên BCKT được phát hành kèm theo BCTC. Giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm
toán là công bố BCKT ra bên ngoài, những thông tin trên BCTC đã kiểm toán phục vụ
cho rất nhiều đối tượng như cổ đông hiện tại và tiềm năng, chủ nợ, nhà phân tích,
khách hàng, nhà cung cấp và các cơ quan nhà nước có liên quan như cơ quan thống kê,
thuế, hoạch định…. Một BCTC được KiTV kết luận là chấp nhận toàn phần có nghĩa là
BCTC trung thực và hợp lý ở mức độ tổng thể, điều này cho chúng ta thấy rằng tất cả
các khoản mục phải được thu thập một lượng bằng chứng thích hợp và đầy đủ. Trên
BCTC có rất nhiều khoản mục, mỗi khoản mục đều có đặc điểm, tính chất riêng và mỗi
khoản mục đều có nội dung kiểm toán khác nhau nhưng chúng đều góp phần quan
trọng trong BCTC và trong đó khoản mục HTK thường được quan tâm rất nhiều trong
quá trình kiểm toán.
Và khoản mục HTK trong bảng cân đối kế toán là một khoản mục có giá trị lớn, các
khoản mục phát sinh xoay quanh hàng tồn kho rất phong phú, phức tạp. Sự phức tạp
này ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán cũng như việc ghi chép hàng ngày.
Thêm vào đó, các nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị
hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản của doanh nghiệp, minh
chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm năng sản xuất trong tương lai. Các
sai phạm này ảnh hưởng rất nhiều đến chỉ tiêu khác nhau trên báo cáo tài chính của
doanh nghiệp. Trên cơ sở xác định được tầm quan trọng của ảnh hưởng này nên em đã
chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo kiểm toán do công ty
TNHH kiểm toán và tư vấn Expertis thực hiện” để nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp

của mình. Nhằm góp phần tạo nên cơ sở vũng chắc cho việc đưa ra báo cáo kiểm toán
chính xác.

 Mục tiêu nghiên cứu
- Thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC tại công
ty TNHH ABC và công ty TNHH XYZ.
- Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục HTK của công ty TNHH Kiểm toán và
tư vấn Expertis.

1


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

-

SVTH: Lê Thị Bích Nga

Đề xuất một số giải pháp giúp hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán khoản mục
HTK của công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Expertis.

 Phạm vi nghiên cứu
Phạm vi không gian:
-

Đề tài được thực hiện tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Expertis.

Phạm vi thời gian:
-


Đối với số liệu về tình hình hoạt động kinh doanh: đề tài sử dụng số liệu năm
2015, năm 2016, năm 2017.
Đối với số liệu kiểm toán: đề tài sử dụng số liệu của kỳ kế toán năm 2017 của
công ty khách hàng là công ty TNHH ABC và công ty TNHH XYZ.
Thời gian thực hiện đề tài từ: 29/12/2017 đến 29/03/2018.

Đối tượng nghiên cứu:
-

Do giới hạn về không gian và thời gian nghiên cứu nên đề tài chỉ đi sâu nghiên
cứu về quy trình kiểm toán khoản mục HTK do công ty TNHH Kiểm toán và tư
vấn Expertis thực hiện tại công ty khách hàng.
Do tính chất nghề nghiệp KiTV phải luôn bảo mật thông tin của công ty khách
hàng. Do đó, tên gọi chính thức của công ty khách hàng đều được thay thế nhằm
đảm bảo thực hiện nguyên tắc bảo mật trên.

2


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

CHƯƠNG 1. GIỚI THIỆU VỀ CÔNG
TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
EXPERTIS.

3



GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
1.1.1 Lịch sử hình thành
Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Expertis được thành lập vào tháng 4 năm 2003 với
tên gọi ban đầu là công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Nhất Minh bởi đội ngũ kiểm
toán viên, luật sư và chuyên gia tư vấn lành nghề tại Việt Nam. Ngày 01/01/2016, công
ty chính thức đổi tên thành Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Expertis cùng với sự
nâng cao hơn về chất lượng dịch vụ:
-

Logo công ty:

-

Mã số thuế: 0302912997
Địa chỉ: 56/8 Nguyễn Thông, phường 9, quận 3, Tp. Hồ Chí Minh.
Đại diện pháp luật: Cao Minh Trí
Số điện thoại: (08) 62 64 69 67
Mail:
Website: www.expertis.vn

1.1.2 Quá trình phát triển
Trải qua gần 15 năm hoạt động, Expertis đã xây dựng nên một đội ngũ nhân sự đáng
tin cậy, tinh thông chuyên môn với kinh nghiệm nhiều năm công tác trong các lĩnh vực
kiểm toán, kế toán, thuế, công nghệ thông tin, quản trị doanh nghiệp. Xử lý các sự vụ
phức tạp, đòi hỏi khéo léo, linh hoạt, căng thẳng chính là thế mạnh của Expertis, bảo
đảm giải quyết công việc của khách hàng thật hiệu quả. Cho đến nay, công ty đã cung

cấp dịch vụ chuyên nghiệp và uy tín cho hàng ngàn doanh nghiệp Việt Nam và nước
ngoài như Đại Nam, Hitachi, Lux Asia Pacific,…Hiện nay, nhằm đáp ứng cho nhu cầu
ngày càng lớn của thị trường, công ty đã mở thêm một chi nhánh tại Tp. Nha Trang và
một chi nhánh tại Tp.Vũng Tàu.
Ngày 26/05/2016, Expertis vinh dự được trao tặng Giải thưởng “Asia Most Impactful
Service Award 2016” bởi Asia Success Inc. tại Malaysia, ghi nhận sự đóng góp xuất sắc
của công ty trong việc xây dựng thương hiệu và cung cấp các dịch vụ hữu ích, tin cậy,
tác động mạnh mẽ đến sự thành công của các doanh nghiệp khác ở Châu Á.
1.2 Nguyên tắc và mục tiêu hoạt động
1.2.1 Nguyên tắc hoạt động
Expertis hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, tuân thủ quy định pháp luật,
luôn đặt vấn đề đạo đức lên hàng đầu, ưu tiên lợi ích của khách hàng hơn lợi ích của
công ty:
-

Bảo vệ khách hàng trước những rủi ro.
Bảo mật thông tin của khách hàng.
Nói sự thật với khách hàng.
Đưa ra những giải pháp tốt nhất cho khách hàng.
4


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

1.2.2 Mục tiêu hoạt động
-

Cung cấp các dịch vụ với chất lượng tốt nhất, đảm bảo quyền và lợi ích cao nhất

cho khách hàng.
Cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý nhằm giải
quyết những vấn đề kinh doanh phức tạp của khách hàng.
Tư vấn toàn diện giúp khách hàng có cái nhìn toàn cảnh về hoạt động của doanh
nghiệp mình, đánh giá đầy đủ về nhu cầu quản lý trong tương lai, có kế hoạch
đầu tư đồng đều, hiệu quả.
Giúp cho việc triển khai các quy trình quản lý và kiểm soát vận hành doanh
nghiệp dễ dàng hơn.
Cung cấp các giải pháp tăng giá trị vốn chủ sở hữu, giúp khách hàng tối ưu giá
trị của doanh nghiệp mình.

1.3 Bộ máy tổ chức quản lý của công ty
1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Expertis
1.3.2 Chức năng của từng phòng ban
1.3.2.1 Ban Giám đốc
Đứng đầu là Tổng giám đốc Cao Minh Trí, chịu trách nhiệm quản lý và điều hành công
ty, ký kết hợp đồng và phê duyệt các quyết định quan trọng. Hỗ trợ cho công việc của
Tổng Giám đốc là hai Phó Giám đốc.
1.3.2.2 Phòng Kiểm toán

5


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

Cơ cấu nhân sự gồm có Trưởng phòng Kiểm toán, các kiểm toán viên và các trợ lý

kiểm toán, phụ trách việc thực hiện các hợp đồng kiểm toán của công ty.
1.3.2.3 Phòng Kế toán
Phòng Kế toán bao gồm một Kế toán trưởng và các nhân viên kế toán, chịu trách
nhiệm thực hiện toàn bộ về công tác quản lý tài chính, hạch toán kế toán, thống kê kế
toán, thống kê thông tin kinh tế của công ty theo đúng pháp lệnh kế toán thống kê, luật
kế toán, luật thuế và các quy định của pháp luật, thường xuyên theo dõi, kiểm soát tình
hình hoạt động tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh trong kỳ của công ty.
1.3.2.4 Phòng Pháp lý
Phòng Pháp lý bao gồm Trưởng phòng Pháp lý, luật sư, chuyên gia tư vấn và các trợ lý,
phụ trách việc đảm bảo các thủ tục pháp lý được thực hiện đúng luật và chặt chẽ, xử lý
những vi phạm pháp lý giữa công ty và đối tác, soạn hợp đồng, đăng ký giấy tờ pháp
lý, xử lý tranh chấp, thưa kiện giữa cá nhân trong công ty với công ty hoặc công ty với
đối tượng bên ngoài. Ngoài ra, Phòng Pháp lý còn là nơi thực hiện các chính sách bảo
hiểm cho người lao động của công ty khách hàng.
1.3.2.5 Phòng Kinh doanh
Đứng đầu là Trưởng phòng Kinh doanh, có chức năng chính là tìm kiếm khách hàng,
duy trì giao tiếp với môi trường kinh doanh bên ngoài: các cơ quan ban ngành, các tổ
chức kinh tế xã hội, khách hàng cũ…nhằm liên tục nâng cao hình ảnh công ty, tạo
nguồn khách hàng dồi dào.
1.3.2.6 Phòng Nhân sự
Cơ cấu nhân sự gồm có Trưởng phòng Nhân sự và các nhân viên cấp dưới, phụ trách
việc tuyển dụng, quản lý nhân sự, đăng ký và theo dõi bảo hiểm cho các cá nhân của
công ty,
1.4 Các loại hình dịch vụ do công ty cung cấp
1.4.1 Dịch vụ kiểm toán
1.4.1.1 Dịch vụ kiểm toán BCTC
-

Tư vấn về hệ thống kiểm soát nội bộ và điểm yếu trong hệ thống của doanh
nghiệp.

Tư vấn các giải pháp sửa chữa và điều chỉnh kế toán sao cho phù hợp với quy
định của luật kế toán.
Tư vấn về tình trạng tuân thủ luật thuế, rủi ro thuế doanh nghiệp có thể đối mặt.
Cung cấp BCTC đã được kiểm toán cho doanh nghiệp theo luật định.

1.4.1.2 Dịch vụ kiểm toán thuế
-

Báo cáo kiểm toán thuế cho thấy toàn cảnh tình hình thuế của doanh nghiệp, các
rủi ro, yếu kém về thuế mà doanh nghiệp đang gặp phải.

6


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

-

SVTH: Lê Thị Bích Nga

Tư vấn các giải pháp nhằm giúp doanh nghiệp tuân thủ những quy định luật
thuế.
Tư vấn các giải pháp giúp tối ưu số thuế phải nộp theo đúng luật thuế.
Tư vấn các giải pháp sửa chữa và điều chỉnh việc tuân thủ các quy định về thuế.

1.4.1.3 Dịch vụ kiểm toán cho mục đích quản lý
-

Kiểm toán cho mục đích bổ sung hồ sơ năng lục tham gia đấu thầu.
Kiểm toán cho mục đích bổ sung ngành kinh doanh Bất động sản, những ngành

yêu cầu vốn pháp định.
Kiểm toán cho mục đích chuyển đổi loại hình doanh nghiệp.
Kiểm toán cho các mục đích riêng biệt khác.

1.4.1.4 Dịch vụ tư vấn giao dịch liên kết (chuyển giá)
-

Cung cấp giải pháp cho doanh nghiệp trong việc giám sát tình trạng giao dịch
liên kết của doanh nghiệp thuộc nhóm có khả năng có quan hệ liên kết, đảm bảo
an toàn về thuế cho doanh nghiệp.
Tư vấn để doanh nghiệp chuẩn bị hồ sơ về chuyển giá kịp thời, chuẩn bị thu
thập thông tin đầy đủ, hợp pháp.
Tư vấn để doanh nghiệp có giao dịch liên kết tổ chức các hệ thống: hệ thống kế
toán, hệ thống chứng từ, hệ thống dữ liệu, để từ đó mới có thể lập được hồ sơ
giao dịch liên kết.
Bảo vệ quyền hợp pháp của doanh nghiệp trước các hoạt động thanh tra giao
dịch liên kết.

1.4.2 Dịch vụ kế toán-thuế
1.4.2.1 Dịch vụ kế toán thuế trọn gói
-

Kê khai, báo cáo thuế, quyết toán thuế.
Hạch toán, ghi sổ kế toán và lập BCTC năm.
Tư vấn về hợp đồng, thang bảng lương và giải đáp các thắc mắc về luật thuế, kế
toán, luật kinh doanh.
Lập các báo cáo thống kê theo yêu cầu của cơ quan thống kê.

1.4.2.2 Dịch vụ lao động, tiền lương và BHXH
-


Tư vấn xây dựng chính sách lương, xây dựng thang lương phù hợp chính sách
lương.
Tư vấn lập hợp đồng lao động phù hợp, tính lương phù hợp với hợp đồng lao
động, lập Bảng thanh toán lương.
Tư vấn BHXH, thực hiện và quản lý hồ sơ tham gia BHXH.

1.4.2.3 Dịch vụ lập BCTC
-

Kiểm tra lại các báo cáo đã lập trong năm, tư vấn điều chỉnh kịp thời các sai sót
liên quan.
Tư vấn khắc phục, xử lý tồn đọng trong kế toán tài chính năm trước.
Lập BCTC hoàn chỉnh cho doanh nghiệp.
7


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

1.4.2.4 Dịch vụ kiểm tra kế toán và thuế
-

Kiểm tra việc khai thuế và tuân thủ pháp luật thuế.
Kiểm tra và đánh giá rủi ro về thuế.
Kiểm tra việc thực hiện và tuân thủ chế độ kế toán.
Kiểm tra và đánh giá các rủi ro về kế toán.

1.4.3 Dịch vụ tư vấn

1.4.3.1 Dịch vụ tư vấn đầu tư
1.4.3.1.1 Thành lập doanh nghiệp
-

Tư vấn ngành nghề, điều kiện kinh doanh, chính sách pháp luật và giấy tờ pháp
lý có liên quan.
Đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế + chế độ kế toán.
Tư vấn in, phát hành và sử dụng hóa đơn.

1.4.3.1.2 Thành lập văn phòng đại diện
-

Tư vấn thủ tục tiến hành và các giấy tờ pháp lý cần thiết để thành lập văn phòng
đại diện.
Tư vấn về quyền và nghĩa vụ của văn phòng đại diện.
Đại diện thực hiện các thủ tục thành lập văn phòng đại diện .

1.4.3.2 Dịch vụ tư vấn quản trị
1.4.3.2.1 Xây dựng hệ thống kế toán-thuế
-

Xây dựng các quy trình quản lý tài chính kế toán cho doanh nghiệp.
Hỗ trợ nhân sự áp dụng quy trình vào thực tế doanh nghiệp, tư vấn giải quyết
những vấn đề phát sinh trong quá trình áp dụng.
Tư vấn ứng dụng phần mềm hiện có của doanh nghiệp để ứng dụng quy trình
hoặc lựa chọn phần mềm phù hợp trong trường hợp doanh nghiệp chưa có phần
mềm.

1.4.3.2.2 Triển khai phần mềm tương tác nội bộ BITRIX24
BITRIX24 là hệ thống quản trị doanh nghiệp toàn diện hỗ trợ quản lý kinh doanh, kết

nối nhân viên và điều hướng quản trị. Expertis sẽ giúp doanh nghiệp triển khai phần
mềm BITRIX24 để ứng dụng vào công tác quản lý:
-

Hỗ trợ cài đặt phần mềm và thiết kế các thông tin hệ thống phù hợp nhu cầu của
doanh nghiệp.
Hướng dẫn nhân viên của doanh nghiệp thực hiện công việc thông qua phần
mềm trong thời gian 3 tháng.
Tư vấn cho nhân viên của doanh nghiệp kiểm tra lại báo cáo và mức độ ứng
dụng vào quản lý đã phù hợp nhu cầu hay chưa, và hỗ trợ tiếp tục thực hiện
công việc hàng tháng.

1.4.4 Expertis M&A Gate
8


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

Expertis M&A Gate là Cổng thông giao dịch cơ hội mua bán sáp nhập doanh nghiệp
Việt Nam, hoạt động nhằm mang lại cơ hội giao dịch thành công cao hơn cho 3 nhóm
đối tượng:
-

Người có nhu cầu mua doanh nghiệp, mua cổ phần doanh nghiệp, đi tìm các
khoản đầu tư tài chính.
Người có nhu cầu bán doanh nghiệp, bán cổ phần doanh nghiệp, nhận được các
khoản đầu tư tài chính.
Partner là các nhà tư vấn, nhà môi giới, chuyên gia có muốn tham gia tìm kiếm

cơ hội M&A mua/bán/sáp nhập/đầu tư.

1.5 Tình hình kinh doanh của công ty
Đơn vị tính: triệu đồng
Năm
Chỉ tiêu

2015

2016

Biến động
2017

2016 so với
2015

2017 so với
2016

Giá trị

%

Giá trị

%

Doanh thu


4.955,7

5.123,7

5.246,2

168

3,39

122,5

2,39

Chi phí

3.155,6

3.267,8

3.322,9

112,2

3,56

55,1

1,69


Lợi nhuận

1.800,1

1.855,9

1.923,3

55,8

3,1

67,4

3,63

9


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

Bảng 1.1: Bảng kết quả kinh doanh của công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn
Expertis từ 2015-2017

 Về Doanh thu:
Nhìn chung doanh thu của công ty đều tăng qua các năm, nhưng tốc độ tăng của năm
2017 có sự chững lại so với năm 2016 cụ thể như sau:
Năm 2016 doanh thu tăng 3,39% tương đương tăng 168 triệu đồng so với năm 2015.

Trong khi đó năm 2017 chỉ tăng 2,39% tương đương tăng 122,5 triệu đồng so với năm
2016.
Doanh thu của công ty phần lớn là từ dịch vụ kiểm toán BCTC, kế đến là dịch vụ kế
toán, còn các dịch vụ khác chiếm tỷ trọng không cá. Nguyên nhân doanh thu của công
ty tăng qua các năm là do ban lãnh đạo đã đưa ra một số phương hướng hoạt động có
hiệu quả và phòng kinh doanh đã làm việc vô cùng tích cực trong việc tìm kiếm khách
hàng mới, ngoài ra nhờ chất lượng dịch vụ luôn được đảm bảo nên luôn duy trì được
nguồn khách hàng cũ, nhờ vào đó mà công ty ngày càng ký kết được nhiều hợp đồng.
Tốc độ tăng doanh thu trong giai đoạn 2016 -2017 có sự giảm đi so với giai đoạn trước
đó là do hiện nay có rất nhiều công ty kiểm toán, nên việc giữ chân khách hàng cũ cũng
gặp nhiều khó khăn đòi hỏi công ty phải hạ giá phí kiểm toán, đồng thời để ký kết được
hợp đồng kiểm toán mới thì công ty cũng phải có mức giá phí cạnh tranh nên phần nào
đã làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của công ty.

 Về Chi phí:
Trong giai đoạn 2015 - 2016 chi phí tăng 3,56% tương đương tăng 112,2 triệu đồng,
trong giai đoạn 2016 - 2017 tốc độ tăng chi phí là 1,69% tương đương tăng 55,1 triệu
đồng.
Trong giai đoạn 2015 - 2016 chi phí tăng chủ yếu là do tăng trợ cấp cho phòng kiểm
toán, kế toán khi vào mùa kiểm toán. Khoản trợ cấp này bao gồm tiền tăng lương cho
nhân viên, hỗ trợ tiền ăn tối cho các nhân viên ở lại làm đêm, tiền mua sữa, bánh mì bổ
sung dinh dưỡng cho nhân viên, đảm bảo mọi người đủ tinh thần và sức khỏe để hoàn
thành tốt công việc. Bên cạnh đó, trong giai đoạn 2016 - 2017 chi phí tăng nhưng thấp
hơn so với giai đoạn 2015 - 2016 nguyên nhân chủ yếu là do đơn vị đã tiết kiệm chi phí
đến mức thấp nhất bằng cách chủ động được thời gian kiểm toán, liên hệ với khách
hàng trước khi xuống đơn vị,…và chính vì điều này đã làm hạn chế được chi phí đối
với một cuộc kiểm toán và rút ngắn được thời gian kiểm toán tại công ty khách hàng.
Mặc dù chi phí giảm nhưng vẫn đảm bảo được tình hình hoạt động kinh doanh của
công ty diễn ra hiệu quả.


 Về Lợi nhuận:

10


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

Để đánh giá tình hình kinh doanh của một doanh nghiệp thì lợi nhuận là một chỉ tiêu
không thể thiếu. Từ kết quả phân tích doanh thu và chi phí nêu trên đã giúp ta nhận
thấy được nguyên nhân làm cho lợi nhuận tăng qua 3 năm. Trong giai đoạn 2015 2016 tăng 3,1% tương đương tăng 55,8 triệu đồng. Trong giai đoạn 2016 - 2017 tăng
3,63% tương đương tăng 67,4 triệu đồng. Qua hai giai đoạn trên, có thể nói giai đoạn
2016 - 2017 lợi nhuận tăng tốt hơn so với giai đoạn trước vì tốc độ tăng của doanh thu
lớn hơn tốc độ tăng của chi phí. Trong điều kiện cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán
ngày càng tăng, việc giữ được mức lợi nhuận tăng qua các năm cho thấy sự phát triển
của công ty Expertis trong việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
1.6 Thuận lợi, khó khăn và định hướng phát triển
1.6.1 Thuận lợi
Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Expertis là một trong nhưng công ty kiểm toán có
uy tín hàng đầu Việt Nam với thời gian hoạt động khá dài.
Nhân viên của công ty không chỉ có chuyên môn vững mà còn có tác phong làm việc
năng động, nhiệt tình trong công việc là một trong các yếu tố thu hút khách hàng của
công ty.
Ngoài ra, cùng với sự phát triển của khoa học-kỹ thuật, công ty đã áp dụng công nghệ
thông tin vào kiểm toán. Nó được sử dụng như một công cụ hiệu quả cao, thuận lợi
trong việc chuyển giao tài liệu, tiết kiệm được thời gian và chi phí.
Ban lãnh đạo luôn tạo điều kiện tốt về môi trường làm việc, cơ sở hạ tầng, trang thiết bị
làm việc cho nhân viên để đáp ứng yêu cầu của cuộc kiểm toán.
1.6.2 Khó khăn

Với sự ra đời ngày càng nhiều của các công ty kiểm toán độc lập đã tạo ra môi trường
cạnh tranh khốc liệt trong lĩnh vực kiểm toán. Điều đó đã yêu cầu công ty Kiểm toán và
tư vấn Expertis phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình nhằm thỏa
mãn nhu cầu đa dạng của khách hàng mà còn phải tìm mọi biện pháp để hạn chế rủi ro
kiểm toán ở mức thấp nhất để luôn duy trì được uy tín của công ty.
Ngoài ra, mâu thuẫn giữa chi phí và chất lượng dịch vụ cung ứng cũng đặt ra cho công
ty vấn đề cần giải quyết để làm sao với ưu thế thời gian thực hiện ít, chi phí thấp nhưng
vẫn phải đảm bảo tính hợp lý chung cho BCTC.
1.6.3 Định hướng phát triển
Vì một sự phát triển bền vững và lâu dài, công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Expertis
đang phấn đấu thực hiện chiến lược kinh doanh sau:
-

Củng cố và tập trung khai thác thế mạnh trong việc phục vụ khách hàng tại các
phân khúc thị trường thích hợp nhất của công ty.
Nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng bằng các biện pháp tăng
cường kiểm soát chất lượng và quản lý theo quy trình kiểm toán.

11


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

-

SVTH: Lê Thị Bích Nga

Việc thực hiện chiến lược kinh doanh nói trên sẽ đảm bảo cho hoạt động kinh
doanh của công ty Expertis được phát triển liên tục và vững chắc, đạt được các
mục tiêu kinh doanh, đảm bảo và nâng cao lợi ích xã hội.


12


GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

SVTH: Lê Thị Bích Nga

CHƯƠNG 2. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG
TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.1 Những vấn đề chung về hàng tồn kho
2.1.1 Khái niệm
Chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định rõ, hàng tồn kho là những tài sản:
-

Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;
Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;
Nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh
doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

HTK là tài sản lưu động của doanh nghiệp, biểu hiện dưới hình thái vật chất. HTK có
thể được mua từ bên ngoài, hoặc có thể tự sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất,
kinh doanh.
2.1.2 Phân loại hàng tồn kho
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hàng tồn kho được phân loại thành:
-

Hàng mua để bán: hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi

bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến,…
Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán.
Sản phẩm dở dang và chi phí dịch vụ chưa hoàn thành: là những sản phẩm chưa
hoàn thành và những sản phẩm đã hoàn thành nhưng chưa làm thủ tục nhập kho
thành phẩm.
Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ: gồm tôn kho, gửi đi gia công chế biến,
đã mua, đang đi trên đường.

2.1.3 Đặc điểm của hàng tồn kho
-

-

-

Hàng tồn kho là một bộ phận của tài sản ngắn hạn trong doanh nghiệp và chiếm
tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp. Việc quản lý và
sử dụng có hiệu quả hàng tồn kho có ảnh hưởng lớn đến việc nâng cao hiệu quả
hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Hàng tồn kho trong doanh nghiệp được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau,
với chi phí cấu thành khác nhau nên giá gốc hàng tồn kho khác nhau
. Xác định đúng, đủ các yếu tố chi phí cấu thành nên giá gố hàng
tồn kho sẽ góp phần tính toán và hạch toán đúng, đủ và hợp lý giá gốc hàng tồn
kho và chi phí hàng tôn kho, được dùng làm cơ sở xác định lợi nhuận thực hiện
trong kỳ.
Hàng tồn kho tham gia toàn bộ vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh
nghiệp, trong đó có các nghiệp vụ xảy ra thường xuyên với tần suất lớn , qua đó
hàng tôn kho luôn biến đổi về mặt hình thái hiện vật và chuyển hóa thành những
tài sản ngắn hạn khác như tiền tệ, sản phẩm dở dang hay thành phẩm,…
13



GVHD: TS. Nguyễn Thị Thanh Huyền

-

-

SVTH: Lê Thị Bích Nga

Hàng tồn kho trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại khác nhau với đặc điểm
về tính chất thương phẩm và điều kiện bảo quản khác nhau. Do vậy, hàng tồn
kho thường được bảo quản , cất trữ ở nhiều địa điểm, có điều kiện tự nhiên hay
nhân tạo không đồng nhất với nhiều người quản lý. Vì lẽ đó, hàng tồn kho dễ
xảy ra mất mát, công việc kiểm kê, quản lý, bảo quản và sử dụng hàng tôn kho
gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn.
Việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc
khó khăn, phức tạp. Có rất nhiều loại hàng tồn kho rất khó phân loại và xác định
như các loại linh kiện điện tử, đồ cổ, kim khí quý,…

2.1.4 Chức năng của hàng tồn kho
Hàng tồn kho có chức năng mua hàng, nhận hàng, nhập kho, xuất hàng, sản xuất, lưu
kho thành phẩm và xuất thành phẩm đi tiêu thụ.
2.1.5 Quy trình vận động của hàng tồn kho
Quy trình vận động của hàng tồn kho bắt đầu từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang
sản phẩm dở dang rồi đến thành phẩm, hàng hóa.

(1)

Nhận hàng


(2)

Nhập kho

14

(3)

Xuất hàng