BÀI TẬP CÁ NHÂN
MÔN: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ
Họ và tên: Trần Quang Huy
Lớp: GAMBA.M0111
Tình huống:
Rose Bach mới được bổ nhiêm làm giám đốc tài chính của công ty Empco Inc. Một công
ty chuyên sản xuất thép tấm. Empco hoạt động trong lĩnh vực này khá lâu và hiên đang có kế
hoạch hiện đại hoá qui trình sản xuất. trong buổi họp đầu tiên, Bob Kelley kỹ sư trưởng, trình
bày một đề xuất hiện đại hoá phân xưởng khoan. Kelley đề nghị mua 2 robot để thay thế cho 8
công nhân đang làm việc trong phân xưởng,Theo bản đề xuất của kelley thì chi phí tiết kiệm
được bao gồm 2 khoản:
-

Thứ nhất, chi phí lao động trực tiếp. Do không sử dụng lao động trong phân xưởng
nữa nên không còn lao động trực tiếp ở phân xưởng.
- Thứ hai, chi phí sản xuất chung cũng giảm xuống bằng không do hiện thời công ty
phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên một tiêu thức phân bổ duy nhất cho toàn công
ty là chi phí lao động trực tiếp.
Giám đốc công ty cảm thấy lý giải của kelley về kế hoạch tiết kiệm chi phí không ổn.
Bach cũng đồng tình và cho rằng khi công ty chuyển sang tự động hoá thì cần phải xem xét lại
hệ thống tính toán chi phí sản xuất chung. Giám đốc yêu cầu Bach nghiên cứu vấn đề này và
chuẩn bị báo cáo cho buổi họp sau.
Bach nghiên cứu tài liệu về vấn đề phân bổ chi phí sản xuất cho lĩnh vực doanh nghiệp tự
động hoá và thảo luận với một vài đồng nghiệp. Đồng thời cô thu thập số liệu thống kê về tỷ lệ
phân bổ chi phí của công ty trong những năm trước. Dựa trên số liêu kế toán cô cũng ước tính
mức chung bình năm về chi phí cho các phân xưởng.

1


Bảng thống kê chi phí của thời kỳ trước

Thời gian

Chi phí LĐ trực

Chi phí sản xuất

Tỷ lệ phân bổ chi phí sản

tiếp trung bình năm

chung trung bình năm

(USD)

(USD)

(%)

xuất chung trung bình

1950-1959

1.000.000

1.000.000

100

1960-1969


1.200.000

3.000.000

250

1970-1979

2.000.000

7.000.000

350

1980-1989

3.000.000

12.000.000

400

1990-1999

4.000.000

20.000.000

500


Bảng dự tính chi phí cho các phân xưởng

PX cắt gọt

CP lao động trực tiếp (USD);
CP sản xuất chung (USD);

PX đánh bóng

PX khoan

2.000.000

1.750.000

250.000

11.000.000

7.000.000

2.000.000

Yêu cầu:
2


a.


Chưa đề cập tới đề xuất sử dụng robot trong phân xưởng khoan. Hãy đánh giá những
điểm yếu của hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung của công ty.
b. Anh, chị có đồng ý với lý luận của kelley rằng chi phí sản xuất chung của phân xưởng
khoan sẽ giảm xuống bằng không nếu đề xuất tự đông hoá được triển khai? Hãy giải
thích rõ.
c. Hãy đề xuất các giải pháp cải tiến hệ thống phân bổ chi phí chung thông qua việc thay
đổi hệ thống phân bổ ở các phân xưởng sao cho chi phí sản xuất chung được phân bổ hợp
lý hơn và hỗ trợ cho việc tự động hoá ở phân xưởng khoan.

Bài làm:
a. Đánh giá những điểm yếu của hệ thống phân bổ chi phí sản xuất chung của Công ty.
- Hiện nay trong quá trình quản lý doanh nghiệp Ban giám đốc luôn cần những thông tin
do kế toán quản trị cung cấp để đưa ra được những quyết định chính xác và hợp lý. Kế toán quản
trị có thể sử dụng nhiều phương pháp và hệ thống hạch toán chi phí khác nhau, điều đó dẫn đến
ảnh hưởng tới quyết định của những người sử dụng thông tin và Ban giám đốc của Công ty.
- Qua tình huống trên ta thấy hệ thống phân bổ chi phí sản xuát hiện tại của Công ty bao
gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân công trực tiếp và Chi phí sản xuất chung.
Giá thành của sản phẩm phụ thuộc nhiều vào việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại
sản phẩm. Một thời gian dài Công ty thực hiện việc phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí
lao động trực tiếp và chi phí sản phẩm được tập hợp theo từng phân xưởng. Hệ thống phân bổ
như vậy có những nhược điểm cơ bản sau:
- Phương pháp phân bổ truyền thống của Công ty là phân bổ chi phí sản xuất chung theo
một tiêu thức duy nhất là chi phí lao động trực tiếp. Như vậy chi phí sẽ bị sai lệch: Lương của
người lao động trong các phân xưởng là khác nhau, trình độ của người lao động cũng khác nhau
dẫn đến năng suất lao động cũng khác nhau, việc tiêu hao năng lượng của máy móc thiết bị và
diện tích nhà xưởng cũng hoàn toàn khác nhau, do đó khi định giá sản phẩm sẽ không chính xác.
- Trong chi phí sản xuất chung có hai loại: Chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản
xuất chung cố định. Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí sản xuất phụ thuộc vào số
lượng sản phẩm sản xuất ra hoặc phụ thuộc vào công suất hoạt động của máy móc thiết bị như
nhiên liệu, năng lượng (điện, nước, …). Chi phí sản xuất chung cố định bao gồm những khoản

chi phí phát sinh không phụ thuộc vào tình hình sản xuất như chi phí lương cho cán bộ quản lý,
kế toán, chi phí văn phòng, nhà xưởng, khấu hao máy móc thiết bị… Nếu hệ thống phân bổ chi
3


phí gộp hai loại chi phí này để phân bổ theo một tiêu thức duy nhất sẽ phản ánh không chính xác
chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm dẫn đến định phí quá cao đối với sản phẩm có số lượng
lớn và thấp đối với sản phẩm có số lượng ít và chi phí cho từng phân xưởng cũng không
chính xác.
- Phương pháp hạch toán chi phí của Công ty đang thực hiện theo chức năng là các chi
phí được tập hợp theo từng phân xưởng. Do đó Công ty thường tập trung vào việc phân bổ chi
phí theo bộ phận chứ không quan tâm đến hoạt động của các bộ phận này và tình hình sử dụng
các nguồn lực khác như máy móc, thiết bị, nhà xưởng…)
b. Theo tôi thì tôi không đồng ý với lý luận của Kelley rằng chi phí sản xuất
chung của phân xưởng khoan sẽ giảm xuống bằng không nếu đề xuất tự đông hoá
được triển khai.
- Đây là điều sai lầm vì khi thực hiện tự động hóa phân xưởng khoan chúng ta vẫn phải
sử dụng đến con người để điều hành robot hoạt động.
- Tại phân xưởng khoan dù có sử dụng lao động hay sử dụng robot thì đều phải sử dụng
đến nhà xưởng, máy móc thiết bị, điện và nhiên liệu khác trong quá trình sản xuất do đó Kelley
cho rằng chi phí sản xuất chung sẽ giảm xuống bằng không là không có cơ sở.
- Khi thực hiện tự động hóa thì tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung theo chi phí lao
động trực tiếp không còn phù hợp.
- Tóm lại, Ban giám đốc Công ty cần phải có kế hoạch và giải pháp cải tiến hệ thống hạch
toán phân bổ chi phí chung sao cho hợp lý.
c. Đề xuất các giải pháp cải tiến hệ thống phân bổ chi phí chung thông qua việc thay
đổi hệ thống phân bổ ở các phân xưởng sao cho chi phí sản xuất chung được phân bổ hợp
lý hơn và hỗ trợ cho việc tự động hoá ở phân xưởng khoan.
- Qua nghiên cứu và phân tích những tồn tại của hệ thống phân bổ chi phí truyền thống
mà Công ty đang áp dụng và trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh như hiện nay.

Theo tôi Ban lãnh đạo Công ty phải sử dụng đến hệ thốn kế toán quản trị mới mang lại hiệu quả
hơn, phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh chính xác và kịp thời. Đó là chuyển từ hệ thống
hạch toán chi phí truyền thống sang hệ thống chi phí trên cơ sở hoạt động.
- Hệ thống chi phí trên cơ sở hoạt động là một biện pháp để hoàn thiện hạch toán chi phí.
Sử dụng chi phí của các hoạt động làm cơ sở để xác định chi phí cho các đối tượng hạch toán chi
4


phí khác. Do vậy hệ thống chi phí trên cơ sở hoạt động cung cấp thông tin về chi phí sản phẩm
chính xác hơn so với hệ thống hạch toán chi phí truyền thống. Dựa trên thông tin về chi phí đó
mà Ban lãnh đạo có thể đưa ra hành động và điều chỉnh hay quyết định kịp thời.
- Hệ thống chi phí trên cơ sở hoạt động chú trọng vào các hoạt động thực tế được thực
hiện bởi các nguồn lực của tổ chức hơn là chỉ chú trọng vào địa điểm hay cách thức tổ chức của
các trung tâm chi phí. Hệ thống này không phân bổ chi phí chung cho các sản phẩm mà mục tiêu
của nó là đo lường và sau đó định giá tất cả các nguồn lực mà các hoạt động tiêu dùng để thực
hiện việc sản xuất và cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng.
Các bước hạch toán chi phí trên cơ sở hoạt động:
- Xác định các hoạt động tiêu tốn chi phí.
- Xác định chi phí phát sinh cho mỗi hoạt động.
- Xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động.
- Tính tỷ lệ phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động.
Vận dụng hệ thống hạch toán chi phí trên cơ sở hoạt động để đưa ra các giải pháp:
- Xác định các hoạt động tiêu tốn chi phí:
+ Xác định cụ thể các hoạt động xảy ra trong Công ty để sản xuất thép tấm bao gồm: cán,
cắt, gọt, đánh bóng và khoan.
+ Các yếu tố chi phí bao gồm: lao động, máy móc thiết bị, nhà xưởng, nguyên vật liệu,
điện nước.
+ Các yếu tố trên được xác định một cách trực tiếp hoặc ước tính trên cơ sở định mức.
- Xác định chi phí phát sinh cho mỗi hoạt động:
+ Xác định tổng chi phí để tiến hành từng hoạt động như cắt, gọt, đánh bóng và khoan.

+ Xác định chi phí của hoạt động cho các sản phẩm dựa trên các tiêu thức phản ánh mối
quan hệ giữa mức độ của hoạt động và mức độ sử dụng hoạt động của từng giai đoạn cắt, gọt,
đánh bóng, khoan.

5


+ Xác định chi phí trực tiếp cho từng hoạt động: gồm chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao
động trực tiếp.
+ Chi phí sản xuất chung cần phân loại thành chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí
sản xuất chung cố định.
+ Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi như điện, nước, xăng dầu… có thể tập hợp và
tính trực tiếp cho từng hoạt động như cắt, gọt, đánh bóng và khoan bằng cách lắp đồng hồ riêng
cho từng phân xưởng. Các chi phí khác không tính trực tiếp được sẽ thực hiện theo tiêu thức số
giờ hoạt động.
+ Đối với chi phí sản xuất chung cố định như: khấu hao máy móc thiết bị, nhà xưởng có
thể tính trực tiếp cho từng hoạt động trong từng phân xưởng.
- Xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động:
+ Tiêu thức số lượng.
+ Tiêu thức thời gian.
+ Tiêu thức mức độ phức tạp.
- Tính tỷ lệ phân bổ chi phí cho mỗi hoạt động:
+ Kế toán có thể tính toán được chính xác chi phí cho các hoạt động trong phân xưởng
cắt, gọt, đánh bóng và khoan đảm bảo sự phù hợp trong việc tự động hóa phân xưởng khoan và
tránh được mâu thuẫn giữa các bộ phận khi đánh giá thành tích hoạt động xét về mặt phát sinh
chi phí và hiệu quả hoạt động.

6