Bài tập cá nhân
Môn học: Kế Toán quản trị
Học viên: Hồ Hải Quảng
Lớp: GaMBA. M0210
Đề bài:
“Thật không thể tin được! Chúng tôi vừa mới khảo sát lại việc chi nhánh mà
tôi phụ trách tiết kiệm chi phí thế nào bằng việc sử dụng dịch vụ của bộ phận bảo
dưỡng trung tâm. Thế nhưng ngay trong tháng đầu tiên sử dụng dịch vụ của bên
họ, chi phí của chúng tôi lập tức tăng thêm 20%” Don Thompson, giám đốc điều
hành chi nhánh Delta của công ty Ramo Products phàn nàn. Ông vừa mới nhận
được hóa đơn thanh toán cho dịch vụ bảo dưỡng của tháng và tỏ ra rất thất vọng.
Trước khi chuyển sang sử dụng dịch vụ bảo dưỡng trong nội bộ, chi nhánh
Delta Division sử dụng dịch thuê bên ngoài, với chi phí 15.000 USD/tháng. Một
nhóm công tác của công ty đã tiến hành khảo sát các dịch vụ phải thuê ngoài và
nhận thấy rằng các dịch vụ mà chi nhánh Delta đang phải thuê ngoài đều có thể
thực hiện được trong nội bộ công ty. Hiện tại bộ phận bảo dưỡng của công ty vẫn
còn dư thừa công suất và các dịch vụ mà chi nhánh Delta yêu cầu có thể được đáp
ứng với chi phí tăng thêm là 10.000 USD. Sau khi cảm thấy tương đối chắc chắn là
các dịch vụ bảo dưỡng của chi nhánh của mình sẽ được cung cấp với chi phí thấp
hơn số chi phí phải thuê ngoài, Don Thompson đồng ý chuyển việc đi thuê dịch vụ
bên ngoài về cho bộ phận bảo dưỡng trong nội bộ công ty làm.
Khi nhận được hóa đơn tính chi phí của tháng hơn 18.000 USD, Thompson
yêu cầu được giải thích. Phil Johnson, giám đốc bộ phận bảo dưỡng liền cung cấp
số liệu chi tiết về chi phí và giải thích như sau.
Trong bảng 1 là số liệu phân bổ chi phí hàng tháng của bộ phận bảo dưỡng
cho 3 chi nhánh khác của công ty Ramo Products, trước khi họ nhận cung cấp dịch
vụ cho chi nhánh Delta, tổng chi phí khi đó là 120.000 USD. Johnson nói: “chúng


tôi tính phí cho các chi nhánh của công ty tương đối công bằng. Chi phí được phân
bổ dựa trên số giờ dịch vụ cung cấp cho các chi nhánh”

Bảng 2 là số liệu chi phí của bộ phận bảo dưỡng tính cho các chi nhánh sau
khi chi nhánh Delta tham gia, tổng chi phí của bộ phận bảo dưỡng tăng thêm là
10.000 USD do phải cung cấp dịch vụ thêm cho Delta ngoài 3 chi nhánh kia và
tổng số giờ dịch vụ cung cấp cho chi nhánh Delta trong tháng là 200 giờ.
Bảng 1
Chi nhánh

Số giờ bảo

Tỷ lệ (%)

dưỡng

Chi phí phân bổ
(USD)

Able

600

50%

60.000

Baker

400

33%


40.000

Carter

200

17%

20.000

1.200

100%

120.000

Tổng số
Bảng 2
Chi nhánh

Số giờ bảo

Tỷ lệ (%)

dưỡng

Chi phí phân bổ
(USD)

Able


600

42,9%

55.700

Baker

400

28,6%

37.100

Carter

200

14,3%

18.600

Delta

200

14,3%

18.600


1.400

100%

130.000

Tổng số
Yêu cầu

1). Bình luận về phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí bảo dưỡng
cung cấp cho các bộ phận khác ở trong công ty Ramo Products. Tại sao phương
pháp này lại khiến cho chi phí tính cho chi nhánh Delta tăng từ 15.000 USD lên tới
18.600 USD/tháng.


2). Hãy đưa ra các giải pháp khác cho việc tính phí dịch vụ bảo dưỡng trong nội bộ
của công ty mà có thể làm tăng động lực của quản lý trong việc sử dụng dịch vụ
của bộ phận này (giải thích và chứng minh bằng các tác động tới các khía cạnh của
quản lý công ty)
Bài làm:
1). Qua phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí bảo dưỡng cung
cấp cho các bộ phận khác ở trong công ty Ramo Products, ta nhận thấy rằng:
Phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí bảo dưỡng cho các bộ
phận khác ở trong Công ty Ramo Products là phương pháp phân bổ đều cho số giờ
bảo dưỡng, phương pháp phân bổ này chỉ áp dụng đối với chi phí sản xuất cố định
mà không tính toán đến chi phí biến đổi. Ở thời điểm này các chi phí cố định của
bộ phận bảo dưỡng đã được phân bổ đều cho 3 chi nhánh, nếu Delta không sử
dụng dịch vụ bảo dưỡng nội bộ thì các chi nhánh vẫn phải chịu chi phí cố định đó.
Do vậy, nên khi Delta sử dụng dịch vụ nội bộ thì sẽ chỉ phát sinh thêm chi phí biến

đổi. Hơn nữa, Johnson cũng chỉ đứng trên giác độ tính toán chi phí một cách đơn
thuần, máy móc, tức là cách tính toán là làm sao để tất cả chi phí đã chi ra phải thu
lại được từ những khách hàng của anh ta. Johnson đã không chú ý những vấn đề
lớn hơn , đó là phải xây dựng một phương pháp tính giá nhằm tới mục tiêu khuyến
khích các chi nhánh sử dụng dịch vụ nội bộ, tận dụng nguồn lực sẵn có, từ đó giảm
chi phí cho toàn công ty.
Chính vì cách nhìn nhận của Johnson như trên, đã làm cho chi phí của đơn vị
thành viên Delta tăng hơn cả chi phí dịch vụ mua ngoài, dẫn đến sự kém hấp dẫn
đối với chính bản thân chi nhánh đó. Có thể nói phương pháp kế toán chi phí như
trên tỏ ra không phù hợp, làm giảm giá trị thông tin kế toán đối với công tác quản
lý hoạt động kinh doanh của bộ phận bảo dưỡng, kết quả của nó có thể khiến các
nhà điều hành đưa ra những quyết định sai lầm.
• Tại sao phương pháp này lại khiến cho chi phí tính cho chi nhánh Delta


tăng từ 15.000 USD lên tới 18.600 USD/tháng?
Theo bảng 1:
Chi nhánh

Số giờ bảo dưỡng

Able
Baker
Carter
Tổng số

600
400
200
1.200


Tỷ lệ (%)

Chi phí phân bổ

50%
33%
17%
100%

(USD)
60.000
40.000
20.000
120.000

Theo phương pháp phân bổ chi phí theo số giờ bảo dưỡng cho các chi nhánh hiện
đang sử dụng, nếu tính rộng hơn cho toàn bộ công ty Ramo Products, ta có số liệu
tính toán thay đổi như sau:

Chi nhánh

Able
Baker
Carter
Delta
Tổng số

Số giờ


Tỷ lệ

bảo

(%)

dưỡng
600
400
200
200
1.400

42,9
28,6
14,3
14,3
100

Chi phí phân bổ (USD)
Sau khi
Trước khi
thêm Delta

thêm

Chênh lệch

1
55.700

37.100
18.600
18.600
130.000

Delta
2
60.000
40.000
20.000
15.000
135.000

3
-4.300
-2.900
-1.400
3.600
-5.000

Với tiêu chí phân bổ chi phí của Johnson như cũ đã làm cho 3 chi nhánh trước đây
giảm được 8.600usd (Able giảm 4.300usd, Baker giảm 2.900usd, Carter giảm
1.400usd ), toàn bộ số giảm này được đẩy sang và chi nhánh Delta phải gánh chịu.
Thực chất khi chi nhánh Delta tham gia vào dịch vụ nội bộ chỉ làm tăng chi phí lên
10.000usd ( từ 120.000 lên 130.000usd ), tăng 8,3% so với khi chưa cung cấp dịch
vụ và số giờ bảo dưỡng là 1.400 giờ và tăng 16,6% so với khi chưa cung cấp dịch
vụ, hai tỉ lệ này không tương ứng với nhau. Nói cách khác mức độ tăng chi phí


không tương ứng với mức độ tăng số giờ bảo dưỡng khi bộ phận bảo dưỡng cung

cấp thêm dịch vụ cho Chi nhánh Delta.
Và số chi phí giảm đi của 3 chi nhánh cũ (8.600usd) nó đã dịch chuyển theo cách
phân bổ này sang cho chi nhánh Delta, nên nó phải nhận số chi phí là: 10.000usd +
8.600usd = 18.600usd. Và như vậy so với thuê ngoài, chi nhánh Delta đã phải chịu
chi phí tăng thêm 3.600usd.
Từ kết quả trên ta nhận thấy rằng:
+ Công ty Delta áp dụng tiêu chí phân bổ chi phí tương đối dễ và có vẻ công bằng,
nhưng nó đã không chỉ ra số dư thừa nguồn lực là ai phải gánh chịu. Bên cạnh đó,
việc đánh giá phân bổ chi phí dịch vụ bảo dưỡng theo số giờ với phương pháp trên
là đã không còn phù hợp.
+ Công ty Delta đã quản trị không tốt trên cả góc độ tận dụng nguồn lực cũng như
quá trình hoạt động của công ty, điều này dẫn đến lãng phí chi phí trong khi vẫn có
thể tiết giảm được.
2). Các giải pháp cho việc tính phí dịch vụ bảo dưỡng trong nội bộ của công ty mà
có thể làm tăng động lực của quản lý trong việc sử dụng dịch vụ của bộ phận này:
• Phương pháp phân bổ theo tỷ lệ chung cho cả công ty
Ta thấy chi phí trước và sau khi bộ phận bảo dưỡng thực hiện thêm cho Chi nhánh
Delta thể hiện qua bảng sau:
đvt: usd
Đối với chi

Đối với toàn bộ

nhánh Delta

công ty Ramo

Chi phí khi sử dụng

15.000


Products
120.000

dịch vụ thuê ngoài
Chi phí sau khi sử dụng

0

130.000

dịch vụ trong nội bộ

Tổng chi phí

135.000
130.000


Chênh lệch

5.000

Chi phí sau khi phân bổ cho các Chi nhánh khác:
Chi nhánh

Số giờ

Chi phí/1


bảo

giờ bảo

dưỡng

dưỡng

Chi phí phân Chi phí phân bổ vào
bổ (USD)

các chi nhánh khác
(usd)

60,
Able

600

100

000

4,300

Baker

400

100


40,000

2,900

Carter

200

100

20,000

1,400

Delta

200
1,

50

10,000

Tổng số

400

130,000


8,600

Dựa vào bảng trên ta thấy:
+ Việc sử dụng dịch vụ bảo dưỡng trong nội bộ công ty đã giúp công ty tiết kiệm
được 5.000usd/ 1 tháng và tạo điều kiện cho nhà quản lý cần tính đến các nhân tố
phi tài chính có ảnh hưởng đến việc lựa chọn thuê ngoài hay tiêu dùng dịch vụ nội
bộ.
+ Bảo mật được các bí quyết kinh doanh của công ty
+ Đào tạo được nhân viên bảo dưỡng.
•

Phương pháp hạch toán chi phí trên cơ sở hoạt động.

+ Sử dụng hết công suất của bộ phận bảo dưỡng, tránh dư thừa. Tính toán cụ thể
chi phí cố định và chi phí biến đổi cho mỗi giờ chạy máy để phân bổ cho chính
xác.


+ Thu hút nhiều chi nhánh sử dụng dịch vụ bảo dưỡng nội bộ để tránh lãng phí việc
bộ phận này không sử dụng hết công suất, trong khi vẫn phải trả chi phí cố định.
+ Phân tách các yếu tố chi phí một cách chi tiết nên các nhà quản lý sẽ dễ dàng và
thuận lợi hơn trong việc ra quyết định.
Tuy nhiên, nếu xác định các loại chi phí này không chính xác ra quyết định sai
và phải trả giá cao hơn.