Nguyễn Mạnh Trung
Lớp GAMBA01.M09
Môn học: Kế toán quản trị

BÀI TẬP CÁ NHÂN
1. Bình luận về phương pháp mà Johnson sử dụng để xác định chi phí bảo
dưỡng cung cấp cho các bộ phận khác ở trong công ty Ramo Products.
Tại sao phương pháp này lại khiến cho chi phí tính cho chi nhánh Delta
tăng từ 15.000 USD lên tới 18.600 USD/tháng.
Căn cứ vào số liệu phân bổ chi phí hàng tháng của bộ phận bảo dưỡng cho 3 chi
nhánh khác (bảng 1 ) và số liệu chi phí của bộ phận bảo dưỡng tính cho các chi
nhánh sau khi chi nhánh Delta tham gia (bảng 2) ta có chi phí của các chi nhánh,
trung tâm bảo dưỡng (bảng 3)
Bảng 1
Bảng 1
Chi nhánh

Số giờ bảo dưỡng

Tỷ lệ (%)

Chi phí phân bổ
(USD)

Able

600

50%

60.000

Baker

400

33%

40.000

Carter

200

17%

20.000

1.200

100%

120.000

Tổng số

Bảng 2
Chi nhánh

Số giờ bảo dưỡng


Tỷ lệ (%)

Chi phí phân bổ
(USD)

Able

600

42,9%

55.700

Baker

400

28,6%

37.100

Carter

200

14,3%

18.600

Delta


200

14,3%

18.600

1.400

100%

130.000

Tổng số

1 Nguyễn Mạnh Trung


Nguyễn Mạnh Trung
Lớp GAMBA01.M09
Môn học: Kế toán quản trị

Bảng 3
trước khi delta tham gia
số giờ bảo dưỡng của trung
tâm (giờ)
chi phí của Trung tâm
(USD)
chi phí của Trung tâm theo
giờ (USD/h)


sau khi Delta tham gia

1200

1400

120.000

130.000

100

92.86

chi phí của Able (USD)

60.000

55.714

chi phí của Baker (USD)

40.000

37.143

chi phí của Carter (USD)

20.000


18.571

Chi phí của Delta (USD)

15.000

18.571

Phân tích:
Việc bảo dưỡng đối với Chi nhánh Delta hàng tháng phải thuê ngoài là
15.000USD/tháng.
Nếu Công ty Delta sử dụng dịch vụ bảo dưỡng nội bộ thì tổng chi phí của Trung
tâm bảo dưỡng chỉ tăng thêm 10.000USD/ tháng.
Nhưng khi sử dụng dịch vụ của Trung tâm bảo dưỡng nội bộ thuộc công ty thì
nhận được số tiền phân bổ phải trả theo thông báo là : 18.600 USD / tháng;
Nguyên nhân của việc tăng chi phí của Delta từ 15.000 lên 18.600 USD là :
Phương thức phân bổ mà Giám đốc Trung tâm bảo dưỡng Johnson thực hiện là
phân bổ theo tiêu thức thời gian (phân bổ theo giờ bảo dưỡng).
Tổng chi phí = chi phí cố định + chi phí biến đổi: trong đó chi phí cố định không
đổi bao gồm: nhà xưởng, tiền thuê mặt bằng..vv; chi phí biến đổi thay đổi theo
tổng số giờ bao dưỡng bao gồm: dầu, mỡ, khăn lau máy, nhân công, nước uống,
điện, nước sinh hoạt…vv.
Chi phí/giờ = tổng chi phí/tổng số giờ. Khi đó chi phí theo giờ sẽ giảm nếu số giờ
bảo dưỡng tăng. Cụ thể trong trường hợp này, số giờ tăng từ 1200 giờ lên thành
2 Nguyễn Mạnh Trung


Nguyễn Mạnh Trung
Lớp GAMBA01.M09

Môn học: Kế toán quản trị

1400 giờ tương ứng với chi phí giảm từ 100 USD/giờ xuống còn 92.86 USD/giờ
(giảm 7.4 USD/giờ).
Khi Phil Johnson thực hiện phân bổ chi phí theo giờ, 3 chi nhánh đang sử dụng
dịch vụ là Able, Baker và Carter sẽ được hưởng lợi bởi Delta gánh một phần chi
phí cố định trong tổng chi phí của Trung tâm bảo dưỡng. cu thể là
Chi phí
(USD/h)
Able (USD)
Baker (USD)
Carter (USD)
tổng

Trước Delta tham gia
100
60000
40000
20000
120000

Sau Delta tham
gia giảm
92.86
7.14
55.714
4285.71
37.143
2857.14
18.571

1428.57
111.429
8.571

Như vậy ngoài việc Delta phải gánh chịu khoản chi phí tăng thêm của Trung tâm
10.000 USD, Delta còn phải chịu thêm khoản chi phí ~8.600 USD mà 3 chi nhánh
khác đã được giảm. Đây là nguyên nhân dẫn đến việc Don Thompson/giám đốc
chi nhánh Delata nhận được hóa đơn 18.600 USD trong khi đó tổng chi phí tăng
thêm của Trung tâm chỉ có 10.000 USD.
2. Hãy đưa ra các giải pháp khác cho việc tính phí dịch vụ bảo dưỡng trong
nội bộ của công ty mà có thể làm tăng động lực của quản lý trong việc sử
dụng dịch vụ của bộ phận này (giải thích và chứng minh bằng các tác
động tới các khía cạnh của quản lý công ty:
Căn cứ vào thông tin đầu bài:
-

Chi nhánh Delta Division sử dụng dịch thuê bên ngoài, với chi phí 15.000
USD/tháng.
Hiện tại bộ phận bảo dưỡng của công ty vẫn còn dư thừa công suất và các
dịch vụ mà chi nhánh Delta yêu cầu có thể được áp ứng với chi phí tăng
thêm là 10.000 USD
Delta, Able, Baker, Carter đều là chi nhánh của công ty Ramo Products

Phân tích:
Công ty Ramo Products:
chi nhánh Delta Division sử dụng dịch thuê bên ngoài, với chi phí 15.000
USD/tháng. Trong khi đó nếu Delta sử dụng dịch vụ của Trung tâm thì chi phí
tương ứng tăng thêm là 10.000 USD. Khi Delta chuyển sử dịch vụ bảo dưỡng thuê
ngoài sang dịch sử dụng dịch vụ bảo dưỡng của Trung tâm nội bộ thì Công ty
3 Nguyễn Mạnh Trung



Nguyễn Mạnh Trung
Lớp GAMBA01.M09
Môn học: Kế toán quản trị

Ramo Products sẽ có lợi hơn (5000 USD).
Việc tận dụng tối đa công suất dư thừa của Trung tâm bảo dưỡng cũng là mối quan
tâm của lãnh đạo Công ty. Cũng do công suất của Trung tâm còn dư thừa nên việc
phục vụ bảo dưỡng cho chi nhánh Delta có nhiều khả năng không ảnh hưởng đến
chất lượng dịch vụ của Trung tâm đối với các chi nhánh khác.
Đảm bảo hài hòa giữa các quản lý chi nhánh trong việc sử dụng dịch vụ nội bộ.

Chi nhánh Delta:
Cân nhắc việc chuyển từ dịch vụ bảo dưỡng thuê ngoài sang dịch vụ nội bộ của
công ty, vấn đề quan tâm đầu tiên lãnh đạo Chi nhánh quan tâm là giá dịch vụ sẽ
thấp hơn giá hiện đang thuê 15.000 USD/tháng (nếu coi chất lượng dịch vụ không
thay đổi).
Việc quyết định chuyển dịch vụ từ thuê ngoài sang sử dụng dịch vụ nội bộ là do
Don Thompson nhận thấy tổng chi phí của Trung tâm tăng lên 10.000 USD/tháng.
Ông hy vọng một mức chi phí thấp hơn 15.000 USD/tháng.
Trung tâm bảo dưỡng:
Tận dụng tối đa công suất dư thừa của Trung tâm. Mặt khác, công suất năng lực
của Trung tâm đáp ứng được nhu cầu của Delta, trong khi đó Delta lại phải đi thuê
dịch vụ bên ngoài, điều có có thể làm ảnh hưởng đến uy tín của Trung tâm.
Các chi nhánh khác:
Được hưởng tối đa dịch vụ bảo dưỡng từ Trung tâm, việc Trung tâm nhận thêm
khách hàng không ảnh hưởng đến dịch vụ cho chi nhánh của mình. Nếu được
giảm chi phí thì càng tốt.
Tính phí dịch vụ:

Do Trung tâm bảo dưỡng của công ty vẫn còn dư thừa công suất và các dịch vụ mà
chi nhánh Delta yêu cầu có nghĩa là trung tâm bảo dưỡng khi thực hiện thêm việc
bảo dưỡng cho Chi nhánh Delta không phải sắm thêm máy móc thiết bị, nhà
xưởng, thuê thêm văn phòng. Do vậy chi phí cố định của trung tâm không phát
sinh khi làm thêm dịch vụ bảo dưởng cho Chi nhánh Delta.

4 Nguyễn Mạnh Trung


Nguyễn Mạnh Trung
Lớp GAMBA01.M09
Môn học: Kế toán quản trị

Sẽ có rất nhiều giải pháp để Trung tâm bảo dưỡng phân bổ chi phí, tính chi phí cho
Delta, một trong những mục tiêu tính chi phí là làm tăng động lực của nhà quản lý
trong việc sử dụng dịch vụ của Trung tâm này. Khi đó Trung tâm phải thể hài lòng
tối đa mối quan tâm của các nhà quản lý liên quan. Cá nhân học viên xin đề xuất
một số giải pháp sau:
i)
Giải pháp 1: giữ nguyên chi phí của các chi nhánh khác, tính chi phí
phần tăng thêm của Trung tâm cho Delta.
-

Ưu điểm: Giải pháp này chắc chắn làm hài lòng Delta về giá dịch vụ, tận
dụng được công suất dư thừa của Trung tâm, dễ phân bổ cho kế toán.
Nhược điểm: có thể làm các chi nhánh khác không hài lòng, với lý do Delta
cũng dùng tài sản cố định của Trung tâm.
ii)
Phân bổ chi phí theo giờ như Trung tâm đã làm. Tuy nhiên chi phí cố
định 8.600 USD mà Delta đang phải gách chịu sẽ phân bổ lại theo tỷ lệ % lần

nữa. Khi đó chi phí của Delta sẽ là: 10.000 USD + 8.600x14.3%= 12.300
USD.

-

Ưu điểm: Delta tiết kiệm được 3.700 USD so với đi thuê bên ngoài
Nhược điểm: có thể vẫn chưa làm các chi nhánh còn lại thỏa mãn.
iii)
Giữ nguyên phân bổ theo giờ. 8.600 USD chi phí cố định Delta đang
phải gách chịu phân bổ cho công ty mẹ Ramo Products.

-

-

Ưu điểm: hài lòng tất cả các chi nhánh, Delta chỉ phải trả 10.000 USD như
dự định ban đầu. Các chi nhanh khác được hưởng quyền lợi trong việc chia
sẻ chi phí cố định của Trung tâm. Trung tâm tận dụng công suất dư thừa.
Công ty tiết kiệm được 5000 USD/tháng so với Delta đi thuê dịch vụ bên
ngoài.
Nhược điểm: khó cho kế toán, chưa biết chắc lãnh đạo công ty mẹ sẽ chịu
chi phí.

3. Kết luận:
Nguyên nhân của việc chi phí của Delta tăng lên đến 18.600 USD/tháng là
do phân bổ chi phí của Trung tâm bảo dưỡng nội bộ.
Để làm tăng động lực của quản lý trong việc sử dụng dịch vụ nội bộ, Trung
tâm cần có giải pháp phân bổ chi phí lại trước hết là làm hài lòng Delta
trong việc chuyển từ dịch vụ thuê ngoài sang dịch vụ nội bộ. sau đó làm
làm hài lòng các chi nhánh khác khi Delta tham gia.

5 Nguyễn Mạnh Trung