Kế toán Tài chính

BÀI TẬP CÁ NHÂN
MÔN HỌC: KÊ TOÁN TÀI CHÍNH

Học viên: Nguyễn Đình Chi
Lớp: GaMBA01.M0909

ĐỀ BÀI

CÔNG TY MÁY TÍNH TRUNG VIỆT
Công ty máy tính Trung Việt là một nhà sản xuất các thiết bị và bộ phận máy tính
nhỏ. Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, Công ty Trung Việt đã đạt được một thoả thuận
với Smart Technologies để sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của Smart
Technologies, thoả thuận này cho biết trong phạm vi 12 tháng tới Trung Việt phải chuyển
giao ít nhất 100.000 bo mạch cho Smart Technologies với giá đã được thoả thuận trước.
Nếu Trung Việt không thực hiện mỗi yêu cầu trong thoả thuận thì Trung Việt sẽ phải chịu
những những khoản tiền phạt. Thêm vào đó, thoả thuận này cũng yêu cầu Smart
Technologies phải thanh toán một khoản phí bản quyền cho Trung Việt dựa vào số lượng
bo mạch đã chuyển giao (theo đúng lịch trình đã xác định trước). Khoản thanh toán phí
bản quyền thực tế dựa vào giá bán. Thoả thuận này đã quy định rằng trong bất cứ trường
hợp nào khoản tiền phí bản quyền cũng không thấp hơn 2.000.000 USD. Để hỗ trợ cho
Trung Việt bằng vốn lưu động cần thiết trong giai đoạn phát triển các bo mạch, Smart
Technologies đã cho Trung Việt vay 6.000.000 USD, khoản vay này có kỳ hạn 36 tháng
với lãi tính dồn.
Trung Việt đã vướng phải một số khó khăn về kỹ thuật trong việc phát triển các bo
mạch theo yêu cầu của Smart Technologies và đã không thể đáp ứng được thoả thuận về
thời gian trong việc chuyển giao sản phẩm cho Smart Technologies. Vấn đề phát sinh có
liên quan tới việc các bo mạch được trang bị phù hợp với Chíp của một nhà sản xuất nhất
định nhưng lại không phù hợp với các tiêu chuẩn hoạt động của Smart Technologies.
Trung Việt đã có thể giải quyết vấn đề này bằng cách sử dụng một nhà thầu thứ 3 thay thế

Chíp (cũ) bằng Chíp của nhà sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn của Smart
Technologies. Nhà thầu này yêu cầu khoản thanh toán là 7 USD cho mỗi bo mạch thay thế
chíp.

NGUYỄN ĐÌNH CHI

1


Kế toán Tài chính

Vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành của Trung Việt, công ty mới chỉ
chuyển giao được 38.000 bo mạch và có 41.000 bo mạch với các Chíp không phù hợp tiêu
chuẩn của Smart Technologies – là hàng tồn kho của công ty. Smart Technologies không
thanh toán bất cứ khoản phí bản quyền nào cho Trung Việt. Smart Technologies nhận ra
rằng Trung Việt đã không nỗ lực để thực hiện theo các điều khoản của thoả thuận và đồng
ý cải thiện theo thoả thuận để có thể đạt được đúng dự kiến vào các thời điểm kết thúc
năm tài chính hiện hành như sau:
1. Smart Technologies có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo
thoả thuận;
2. Trung Việt có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thoả thuận và không cung
cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm;
3. Smart Technologies có thể mua 41.000 bo mạch trong số hàng tồn kho của Trung
Việt tại mức giá bằng 110% so với chi phí của Trung Việt;
4. Bất cứ bo mạch nào mà Smart Technologies mua có thể được thanh toán bằng cách
trừ vào số tiền mà Smart Technologies cho Trung Việt vay;
5. Smart Technologies có quyền thực hiện đặt hàng Trung Việt để thay thế các chíp
không phù hợp trong số 41.000 sản phẩm còn lại. Chi phí thay thế do Trung Việt
chi trả, bất cứ bo mạch nào không phải thay thế Chíp sẽ chuyển cho Smart
Technologies vào một thời điểm xác định trong tương lai;

6. Smart Technologies sẽ thanh toán cho Trung Việt khoản tiền bản quyền tối thiểu là
2.000.000 USD được quy định cụ thể trong thoả thuận ban đầu. Smart
Technologies sẽ không ghi nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác. Tồn tại
cùng với việc ký kết thoả thuận sửa đổi, Smart Technologies đặt mua 20.000 trong
số các bo mạch còn lại trong kho của Trung Việt để thay thế Chíp;
Yêu cầu:
Đối với năm tài chính hiện tại của Trung Việt cũng như là vào thời điểm trước
ngày kết thúc năm tài chính. Anh/chị hãy thảo luận những vấn đề phát sinh bởi việc
sửa đổi đối với thoả thuận giữa Trung Việt và Smart Technologies.
Những thảo luận gồm:
1. Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan.
2. Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên.
3. Đề xuất giải pháp như thế nào để Trung Việt nên giải quyết vấn đề có liên quan tới
ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ.
NGUYỄN ĐÌNH CHI

2


Kế toán Tài chính

BÀI LÀM
Câu 1:
Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan.
- Khối lượng hợp đồng: Được đo lường với số lượng đơn hàng tối thiểu là 100.000 bo
mạch, không khống chế số tối đa. Vì vậy, việc ghi nhận doanh thu của hợp đồng là khó
chính xác.
- Phí bản quyền: Tối thiểu là 2.000.000 USD, trong trường hợp khác tính theo tỷ lệ giá
bán do việc thiết kế bo mạch theo yêu cầu riêng của Smart Technologies nên có thể ghi
nhận chi phí nghiên cứu, phát triển ban đầu cho đơn hàng của Trung Việt là 2.000.000

USD và Smart sẽ ghi nhận khoản phải trả 2.000.000 USD.
- Khoản vay 6.000.000 USD trong 36 tháng: Nếu ghi nhận đây là hoạt động vay vốn
(đầu tư tài chính dài hạn và vay dài hạn) cũng phù hợp hoặc nếu tính theo giá trị thuần của
khoản vay nhận được (sau khi tính trừ lãi vay) thì có thể ghi nhận là khoản trả trước cho
người bán và phải trả khách hàng.

Câu 2:
Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống trên:
Smart Technologies
Trung Việt
- Nhận chuyển giao ít nhất 100.000 bo - Chuyển giao ít nhất 100.000 bo mạch
mạch trong 12 tháng.
trong 12 tháng.
- Phải thanh toán một khoản phí bản quyền - Được nhận một khoản phí bản quyền thực
thực tế dựa vào giá bán, mức tối thiểu là tế dựa vào giá bán, mức tối thiểu là
2.000.000 USD.
2.000.000 USD.
- Cho vay vốn lưu động 6.000.000 USD, có - Được vay vốn lưu động 6.000.000 USD,
kỳ hạn 36 tháng với lãi tính dồn.

có kỳ hạn 36 tháng với lãi tính dồn.
- Phát sinh khoản chi là 7 USD cho mỗi bo

mạch thay thế chíp.
Kết thúc năm tài chính, nhận được 38.000 Kết thúc năm tài chính:
bo mạch

- Giao được 38.000 bo mạch
- Tồn kho 41.000 bo mạch với các Chíp
không phù hợp tiêu chuẩn của Smart


Technologies
- Smart Technologies không thanh toán bất - Theo thỏa thuận, được nhận một khoản
NGUYỄN ĐÌNH CHI

3


Kế toán Tài chính

cứ khoản phí bản quyền nào.

phí bản quyền thực tế dựa vào giá bán, mức

tối thiểu là 2.000.000 USD.
Thỏa thuận sửa đổi
- Có thể bỏ quyền áp đặt phạt hợp đồng nào - Trung Việt có thể chấm dứt sản xuất các
theo thoả thuận;

bo mạch theo thoả thuận và không cung cấp

đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm.
- Smart Technologies có thể mua 41.000 bo - Trung Việt tại có thể bán 41.000 bo mạch
mạch trong số hàng tồn kho của Trung Việt tồn kho với mức giá bằng 110% chi phí.
tại mức giá bằng 110% so với chi phí của - Phương thức thanh toán: Bù trừ nợ vay.
Trung Việt.

- Chi phí thay thế chip phải tự chi trả

- Phương thức thanh toán: Bù trừ nợ vay.

- Phải thanh toán khoản tiền bản quyền tối - Được thanh toán khoản tiền bản quyền tối
thiểu là 2.000.000 USD.
thiểu là 2.000.000 USD.
- Mua 20.000 trong số các bo mạch còn lại - Bán được 20.000 trong số các bo mạch
trong kho của Trung Việt.

còn lại trong kho.

Câu 3:
Đề xuất giải pháp như thế nào để Trung Việt nên giải quyết vấn đề có liên quan
tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ:
* Ghi nhận doanh thu:
Trung Việt nên ghi nhận doanh thu bao gồm 2 phần:
- 38.000 bo mạch đã hoàn thành theo thỏa thuận ban đầu theo giá bán thỏa thuận.
- 20.000 bo mạch tồn kho được giao theo thỏa thuận sửa đổi ghi nhận doanh thu
theo giá bán 110% chi phí.
* Hàng tồn kho tính theo giá gốc:
- 20.000 bo mạch tồn kho được giao theo thỏa thuận sửa đổi ghi nhận giá vốn = giá
vốn cũ + 7 USD x 20.000 chi phí thay chip.
- Giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ của 21.000 bo mạch tồn kho được ghi nhận bằng
chi phí sản xuất vì bất cứ bo mạch nào không phải thay thế Chíp sẽ chuyển cho Smart
Technologies vào một thời điểm xác định trong tương lai; Đến thời điểm giao hàng xác
định sẽ chuyển sang doanh thu.
*Ghi nhận và phân loại nợ:
Ghi nhận khoản nợ dài hạn và điều chỉnh giá trị nợ dài hạn đến hạn trả gồm 2
phần:
+ Giá trị 2.000.000 USD phí bản quyền chắc chắn thu được. (nợ ngắn hạn)
NGUYỄN ĐÌNH CHI

4



Kế toán Tài chính

+ Khoản nợ 4.000.000 USD còn lại được ghi vào nợ dài hạn và điều chỉnh phần
giá trị tương ứng về nợ dài hạn đến hạn trả bảng tổng giá trị khoản thanh toán khi giao
hàng đợt 1 là 38.000 bo mạch và đợt 2 là 20.000 bo mạch.
-----------------------------------

NGUYỄN ĐÌNH CHI

5