GaMBAM09-Nguyễn Thị Vân Anh

BÀI TẬP CÁ NHÂN
Môn: Quản trị Tài chính Kế toán
Họ tên

: Nguyễn Thị Vân Anh

Lớp

: GaMBA01.M0909.
Đề bài:

Công ty máy tính Trung Việt là một nhà sản xuất các thiết bị và bộ phận
cho máy tính nhỏ. Vào thời điểm bắt đầu năm tài chính, Trung Việt đã đạt
được một thỏa thuận với Smart Technogies để sản xuất chi tiết các bo mạch
theo yêu cầu cụ thể của Smart. Thỏa thuận này cho biết trong phạm vi 12
tháng tới , Trung Việt phải chuyển giao ít nhất 100.000 bo mạch cho Smart
với giá đã được thỏa thuận trước. Nếu Trung Việt không thực hiện mỗi yêu
cầu trong thỏa thuận thì Trung Việt sẽ phải chịu những khoản tiền phạt.
Thêm vào đó, thỏa thuận này cũng yêu cầu Smart phải thanh toán một khoản
phí bản quyền cho Trung Việt dựa vào số bo mạch đã chuyển giao ( theo
đúng lịch trình dã xác định trước). Khoản thanh toán phí bản quyền thực tế
dựa vào giá bán . Thỏa thuận này đã quy định rằng trong bất cứ trường hợp
nào khoản tiền phí bản quyền cũng không thấp hơn 2 triệu đô la. Để hỗ trợ
cho Trung Việt vay 6 triệu đô la, khoản vay này có kỳ hạn 36 tháng với lãi
tính dồn.
Trung Việt đã vướng phải một số khó khăn về kỹ thuật trong việc
phát triển các bo mạch theo yêu cầu của Smart và đã không thể đáp ứng
được thỏa thuận về thời gian trong việc chuyển giao sản phẩm cho Smart.
Vấn đề đã phát sinh có liên quan tới việc các bo mạch được trang phù hợp

với chíp của một nhà sản xuất nhất định nhưng lại không phù hợp với các
tiêu chuẩn hoạt động của Smart. Trung Việt có thể giải quyết vấn đề này
bằng cách sử dụng một nhà thầu thứ 3 thay thế chíp (cũ) bằng chíp của nhà
sản xuất khác phù hợp với tiêu chuẩn của của Smart. Nhà thầu này yêu cầu
khoản thanh toán là 7 đô la cho mỗi bo mạch thay thế chíp.
Vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành của Trung Việt, công
ty mới chuyển giao được 38.000 bô mạch và có 41.000 bo mạch với các chíp
không phù hợptiêu chuẩn của Smart- là hàng tồn kho của công ty. Smart
không thanh toán bất cứ khoản thanh toán bất cứ khoản phí bản quyền nào
cho Trung Việt. Smart nhận ra rằng Trung Việt đã không thực để hiện theo
1


GaMBAM09-Nguyễn Thị Vân Anh

các điều khoản của thỏa thuận và đồng ý cải thiện theo thỏa thuận để có thể
đạt được đúng dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành như
sau:
1. Smart có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng nào theo
thỏa thuận;
2. Trung Việt có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thỏa thuận
và không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm.
3. Smart có thể mua 41.000 bo mạch trong số hàng tồn kho của
Trung Việt tại mức giá bằng 110% so với chi phí của Trung Việt;
4. Bất cứ bo mạch nào mà Smart mua có thể được thanh toán bằng
cách trừ vào tiền mà Smart cho Trung Việt vay;
5. Smart có quyền đặt hàng Trung Việt để thay thế các chíp không
phù hợp trong số 41.000 sản phẩm còn lại. Chi phí thay thế sẽ do Trung Việt
chi trả. Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho Smart
vào một thới điểm xác định trong tương lai;

6. Smart sẽ thanh toán cho Trung Việt khoản tiền bản quyền tối thiểu
là 2 triệu đô la được quy định cụ thể trong thỏa thuận ban đầu. Smart sẽ
không ghi nợ thêm bất cứ khoản phí bản quyền nào khác. Tồn tại cùng với
việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, Smart đã đặt mua 20.000trong số các bo
mạch còn lại trong kho của Trung Việt để thay thế chíp.

Yêu Cầu:
Đối với năm tài chính hiện tại của Trung Việt cũng như là vào thời
điểm trước ngày két thúc năm tài chính, anh/chị hãy thảo luận những vấn đề
phát sinh bởi việc sửa đổi đối với thỏa thuận giữa Trung Việt và Smart.
Những thảo luận gồm:
1. Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên
quan trong mỗi tình huống;
2. Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình huống
trên;
3. Có hay không khả năng, Trung Việt có thể doanh thu âm trong kỳ
hiện tại và kỳ tới?;
4. Đề xuất giải pháp như thế nào để Trung Việt nên giải quyết vấn đề
có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và
phân loại nợ.
2


GaMBAM09-Nguyễn Thị Vân Anh

Trả lời:
I. Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có
liên quan:
- Khối lượng ghi trong hợp đồng: Kkhối lượng hợp đồng đo lường
với số lượng đơn hàng tối thiểu là 100.000 bo mạch, thì doanh thu được ghi

nhận đúng bằng số lượng sản phẩm tối thiểu là 100.000 bo mạch nhân với
đơn giá của từng sản phẩm. Nhưng trong thỏa thuận không khống chế số
lượng tối đa. Vì vậy, việc ghi nhận doanh thu của hợp đồng là rất khó chính
xác và thực tế Trung Việt chỉ cung cấp được 38.000 bo mạch và 41.000 bo
mạch không phù hợp tiêu chuẩn của Smart do vậy trong trường hợp này việc
ghi nhận doanh thu chỉ được tính là số sản phẩm của Trung Việt bán ra thực
tế nhân với giá thực tế của từng sản phẩm (tức là 38.000 bo mạch đúng tiêu
chuẩn và 41.000 bo mạch không phù hợp tiêu chuẩn, tất cả nhân với đơn giá
của từng sản phẩm) và số tiền mà Trung Việt bị phạt do không thực hiện mối
yêu cầu trong thỏa thuận có thể ghi vào khoản nợ phải trả.
- Phí bản quyền: Do việc thiết kế bo mạch theo yêu cầu riêng của
Smart cho nên số tiền không thấp hơn 2 triệu đô la mà Smart Technologies
trả cho Trung Việt.Vì vậy số tiền này Trung Việt có thể ghi vào chi phí
nghiên cứu, phát triển ban đầu là 2.000.000USD còn Smart Technologies thì
phải ghi nhận vào khoản phải trả là 2.000.000USD.
- Smart Technologies đã cho Trung Việt vay 6 triệu USD trong 36
tháng với lãi tính dồn: Thì Trung Việt có thể ghi nhận đây là hoạt động vay
vốn (đầu tư tài chính dài hạn và vay dài hạn vì có thời hạn trên 1 năm) cũng
phù hợp hoặc nếu tính theo giá trị thuần của khoản vay nhận được (sau khi
tính trừ lãi vay) thì Smart có thể ghi nhận là khoản trả trước cho người bán
và phải trả khách hàng .
II.Giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của tình
huống trên:
Để giải thích việc ghi nhận những yếu tố trong mô tả của từng tình
huống trên một cách dễ hiểu nhất ta có thể tách bạch giữa 2 công ty ra như
sau:
3


GaMBAM09-Nguyễn Thị Vân Anh


Công ty máy tính Trung Việt

Smart Technologies

Nhận chuyển giao ít nhất 100.000 bo
Chuyển giao ít nhất 100.000 bo mạch
mạch trong 12 tháng từ Công ty máy
trong 12 tháng cho Smart
tính Trung Việt
Được nhận một khoản phí bản quyền Phải thanh toán một khoản phí bản
thực tế dựa vào giá bán, mức tối quyền thực tế dựa vào giá bán, mức
thiểu là 2.000.000 USD
tối thiểu là 2.000.000 USD
Được vay vốn lưu động 6.000.000 Cho vay vốn lưu động 6.000.000
USD, có kỳ hạn 36 tháng với lãi tính USD, có kỳ hạn 36 tháng với lãi tính
dồn.
dồn.
Phát sinh khoản chi là 7USD cho
mỗi bo mạch thay thế chíp.
Kết thúc năm tài chính:
Kết thúc năm tài chính, nhận được
+ Giao được 38.000 bo mạch
38.000 bo mạch
+ Tồn kho 41.000 bo mạch với các
chíp không phù hợp tiêu chuẩn của
Smart
Theo thỏa thuận, Được nhận một Smart không thanh toán bất cứ khoản
khoản phí bản quyền thực tế dựa vào phí bản quyền nào cho Trung Việt
giá bán, mức tối thiểu là 2.000.000

USD

Theo thỏa thuận sửa đổi
Công ty máy tính Trung Việt
Trung Việt có thể chấm dứt sản xuất
các bo mạch theo thoả thuận và
không cung cấp đủ tối thiểu 100.000
sản phẩm
- Trung Việt có thể bán 41.000 bo
mạch tồn kho với mức giá bằng
110% chi phí.
- Phương thức thanh toán: Bù trừ nợ
vay.
-Chi phí thay thế chip phải tự chi trả
Bán được 20.000 trong số các bo

Smart Technologies
Có thể bỏ quyền áp đặt phạt hợp
đồng nào theo thoả thuận;
- Smart Technologies có thể mua
41.000 bo mạch trong số hàng tồn
kho của Trung Việt tại mức giá bằng
110% so với chi phí của Trung Việt.
- Phương thức thanh toán: Bù trừ nợ
vay.
Mua 20.000 trong số các bo mạch
4


GaMBAM09-Nguyễn Thị Vân Anh


mạch còn tồn trong kho của mình

còn lại trong kho của Trung Việt để
thay thế Chíp
Được thanh toán khoản tiền bản Phải thanh toán khoản tiền bản quyền
quyền tối thiểu là 2.000.000 USD
tối thiểu là 2.000.000 USD

III. Có hay không khả năng, Trung Việt có thể bị doanh thu âm trong
kỳ hiện tại và kỳ tới:
- Chấp nhận 38.000+41.000 sản phẩm của Trung Việt nhưng chi phí thay thế
chip thì Trung Việt phải trả.
- Vậy chi phí Trung Việt bỏ ra là: (38.000 + 41.000)* P1 – 41.000*7
- Chi phí thay thế chip là 7USD/chiếc ∑ Chi phí là 287.000
- Doanh thu bị giảm trừ còn: (38.,000 + 41.000)* P1 – 287.000.

Do vậy Trung Việt có thể bị doanh thu âm trong kỳ hiện tại và kỳ tới:
IV. Đề xuất giải pháp như thế nào để Trung Việt nên giải quyết vấn đề
có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và
phân loại nợ:
- Ghi nhận doanh thu:
- Nếu công ty chấp nhận phá hợp đồng thì công ty sẽ mất tất cả những
lợi nhuận do hợp đồng mang lại bên cạnh đó công ty phải bỏ ra một khoản
phí để bồi thường do vi phạm hợp đồng cộng với việc công ty phải trả khoản
nợ dài hạn (6.000.000*(1+k)3 ) mà công ty vay và giải quyết số sản phẩm
tồn trong kho (41.000) và hàng trả lại là (38.000).
- Như vậy công ty phải chấp nhận những điều khoản mới mà Smart
đưa ra và việc này sẽ ảnh hưởng tới doanh thu của Trung Việt như sau:
+∑ Dthu =38.000* P1+ 41.000* P2 + 2.000.000 + 20.000* P3 (nếu

đồng ý bán hàng tồn kho với giá bằng 110% giá vốn hàng bán)
5


GaMBAM09-Nguyễn Thị Vân Anh

+∑ Dthu = (38.000 + 41.000)* P1 – 287.000+ 2.000.000 + 20.000* P3 (nếu
chấp nhận chi phí gia công chip).
- Trung Việt nên cân nhắc xem chi phí mà Trung Việt phải bỏ ra để gia
công chip ko phù hợp lớn hay giá trị mất đi khi bán 41.000 sản phẩm tồn
kho với giá bằng 110% giá vốn.
- Hàng tồn kho: Tính theo giá gốc
- Hàng tồn kho: do chấp nhận sửa đổi hàng tồn kho trong công ty không còn

và vốn không bị ứ đọng. Trung việt sẽ cân nhắc xem chi phí gia công hàng
tồn kho và sự chênh lệch giá giữa P1 & P2.
+ 20.000 bo mạch tồn kho được giao theo thỏa thuận sửa đổi ghi nhận
giá vốn = Giá vốn cũ + 7USDx20.000 chi phí thay chip. Số tiền: 20.000 * 7
usd/bo mạch = 140.000USD.
+ Giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ của 21.000 bo mạch tồn kho được ghi
nhận bằng chi phí sản xuất vì bất cứ bo mạch nào không phải thay thế Chíp
sẽ chuyển cho Smart vào một thời điểm xác định trong tương lai; Đến thời
điểm giao hàng xác định lúc đó sẽ chuyển sang doanh thu.
Số dư hàng tòn kho =(41.000-20.000) * chi phí sản xuất 1 bo mạch
của Trung Việt
-Ghi nhận và phân loại nợ: Theo quan điểm ghi nhận nợ vay
- Ghi nhận các khoản nợ:

+Trường hợp 1: Cuối năm tài chính nợ giảm (theo thỏa thuận 4) còn:
6.000.000*(1+k)3 – (38.000* P1+ 41.000* P2 )

+ Trường hợp 2: Cuối năm tài chính nợ giảm (theo thỏa thuận 5) còn:
6.000.000*(1+k)3 - (38.000 + 41.000)* P1 – 41.000*7
- Giảm nợ đồng nghĩa với việc giảm doanh thu:
+ ∑ Dthu bán hàng ( theo thỏa thuận 4)
6


GaMBAM09-Nguyễn Thị Vân Anh

(38.000* P1+ 41.000* P2 ) + 2.000.000 + 20.000* P2 - (38.000* P1+
41.000* P2 )
+ ∑ Dthu bán hàng ( theo thỏa thuận 5)
(38.000 + 41.000) * P1 – 287.000 + 2.000.000 + 20.000* P2 (38.000 + 41.000) * P1.
- Trung Việt nên xem xét việc giải quyết vấn đề này bằng cách sử dụng một
nhà thầu thứ 3 thay thế chíp (cũ) bằng chíp của nhà sản xuất khác phù hợp
với
tiêu
chuẩn
của
Smart.
Quan điểm ghi nhận giá trị tạm ứng hợp đồng:

Thực chất số tiền mà Smart Technologies cho Trung Việt vay
6.000.000usd Trung Việt thực hiện như bình thường, giá trị tạm ứng được
ghi nhận là khoản phải trả dài hạn (do có kỳ hạn 36 tháng); lãi vay tính dồn
thực tế phát sinh tính vào các khoản phải trả của Trung Việt .

7