TRƯỜNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP-CS2
BAN KINH TẾ

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

NGHIÊN CỨU CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC
ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN T.B.A,
QUẬN 2, TPHCM

NGÀNH: KẾ TOÁN
MÃ NGÀNH: D340310

Giáo viên hướng dẫn:Phạm Thị Thu Hương
Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Bích Ngọc
Lớp: C02-KT
Khoá học: 2013 – 2016


Tháng 3 năm 2016


MỤC LỤC
MỤC LỤC.........................................................................................................................ii
LỜI MỞ ĐẦU...................................................................................................................1
1. Lý do chọn đề tài.............................................................................................................................1
2. Mục tiêu nghiên cứu.......................................................................................................................1
2.1 Mục tiêu chung.........................................................................................................................1
2.2 Mục tiêu cụ thể.........................................................................................................................2
3. Phạm vi nghiên cứu của chuyên đề................................................................................................2
4. Phương pháp nghiên cứu...............................................................................................................2
5. Cấu trúc báo cáo thực tập ..............................................................................................................3

CHƯƠNG 1.......................................................................................................................4
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
DOANH TRONG DOANH NGHIỆP..............................................................................4
1.1 Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và khoản trừ doanh thu......................................4
1.1.1 Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh thu...........................................................................4
1.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ..................................................................5
1.1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu..................................................................................6
1.1.4 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng &CCDV và các khoản giảm trừ doanh thu......7
1.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính........................................................................................8
1.2.1 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính..............................................................................8
1.2.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán....................................................................................8
1.2.4 Phương pháp hạch toán........................................................................................................9
1.3 Kế toán thu nhập khác................................................................................................................10
1.3.1 Nội dung thu nhập khác......................................................................................................10
1.3.2 Chứng từ và sổ sách kế toán................................................................................................10
1.3.3 Tài khoản sử dụng ...............................................................................................................10
1.3.4 Phương pháp hạch toán......................................................................................................11
1.4 Kế toán giá vốn hàng bán............................................................................................................12


1.4.1 Nội dung giá vốn hàng bán..................................................................................................12
1.4.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán..................................................................................12
1.4.3 Tài khoản sử dụng ...............................................................................................................12
1.4.4 Phương pháp hạch toán......................................................................................................13
1.5 Kế toán chi phí hoạt động tài chính............................................................................................14
1.5.1 Nội dung chi phí tài chính....................................................................................................14
1.5.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán..................................................................................14
1.5.3 Tài khoản sử dụng ..............................................................................................................15
1.5.4 Phương pháp hạch toán......................................................................................................15

1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.........................................................................................16
1.6.1 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp................................................................................16
1.6.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng.................................................................................16
1.6.4 Phương pháp hạch toán......................................................................................................17
1.7 Kế toán chi phí khác...................................................................................................................18
1.7.1 Nội dung chi phí khác...........................................................................................................18
1.7.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng.................................................................................18
1.7.3 Tài khoản sử dụng................................................................................................................18
1.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.............................................................................19
1.8.1 Khái niệm.............................................................................................................................19
1.8.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng.................................................................................20
1.8.3 Tài khoản sử dụng ..............................................................................................................20
1.8.4 Phương pháp hạch toán......................................................................................................20
1.9.2 Tài khoản sử dụng ..............................................................................................................21
1.9.3 Phương pháp hạch toán......................................................................................................22

ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN T.B.A............................................................................................................23
2.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của công ty CP T.B.A................................................23
2.1.1 Lịch sử hình thành ...............................................................................................................23
2.1.2 Lĩnh vực hoạt động của công ty...........................................................................................23
2.2 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty............................................................................................24
2.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty..........................................................................24
2.2.2 Chức năng của các bộ phận.................................................................................................25


2.3 Tình hình cơ sở vật chất..............................................................................................................26
2.4 Tình hình sử dụng lao động của công ty.....................................................................................27
2.5 Tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty................................................................................29
2.6 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty................................................................................32


CHƯƠNG 3.....................................................................................................................35
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN T.B.A....................................35
3.1 Đặc điểm công tác kế toán của công ty cổ phần T.B.A................................................................35
3.1.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của công ty...................................................................35
3.1.2 Đặc điểm công tác kế toán của công ty cổ phần T.B.A........................................................36
3.2 Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty......38
3.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ................................................................38
3.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu...............................................................................44
3.2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính..............................................................................44
3.2.4 Kế toán thu nhập khác........................................................................................................47
Kết chuyển qúy 2 năm 2015.........................................................................................................48
3.2.5 Kế toán giá vốn hàng bán....................................................................................................49
3.2.6 Kế toán chi phí tài chính .....................................................................................................53
3.2.7 Chi phí quản lý doanh nghiệp..............................................................................................55
3.2.8 Kế toán chi phí khác............................................................................................................58
3.2.9 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.................................................................................61
3.2.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh................................................................................63

CHƯƠNG 4.....................................................................................................................69
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN
DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG
TY CỔ PHẦN T.B.A......................................................................................................69
4.1. Nhận xét chung về thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh của công ty............................................................................................................................69
4.2 Một số ý kiến đề xuất về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
của công ty.......................................................................................................................................71

TÀI LIỆU THAM KHẢO..............................................................................................74



LỜI MỞ ĐẦU
1. Lý do chọn đề tài
Trong nền kinh tế hiện nay, vấn đề mà doanh nghiệp luôn quan tâm lo
lắng là: “Hoạt động kinh doanh có hiêu quả hay không? Doanh thu có trang trải
được toàn bộ chi phí bỏ ra hay không? Làm thế nào để tối đa hóa lợi nhuận?”.
Thật vậy, các doanh nghiệp hiện nay không những chịu tác động của quy luật giá
trị mà còn chịu tác động của quy luật cung cầu và quy luật cạnh tranh, khi sản
phẩm dịch vụ của doanh nghiệp được thị trường chấp nhận, có nghĩa là giá trị
của sản phẩm dịch vụ của doanh nghiệp trên thị trường được thực hiện, lúc này
doanh nghiệp sẽ thu về được một khoản tiền gọi là doanh thu. Nếu doanh thu đạt
được có thể bù đắp toàn bộ chi phí bất biến và khả biến bỏ ra thì phần còn lại sau
khi bù đắp được gọi là lợi nhuận. Để có lợi nhuận thì doanh nghiệp phải có mức
doanh thu hợp lý, phần lớn trong các doanh nghiệp xây dựng thì doanh thu đạt
được chủ yếu là do quá trình tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ. Do đó việc
thực hiện hệ thống kế toán về Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
đóng vai trò quan trọng trong việc xác định kết quả kinh doanh của doanh
nghiệp.
Thật vậy, để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và
bộ phận kế toán về Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng
trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, em chọn đề tài:
“Nghiên cứu công tác kế toán Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
tại công ty Cổ Phần T.B.A.”
2. Mục tiêu nghiên cứu
2.1 Mục tiêu chung
Về lý luận, chuyên đề nghiên cứu làm rõ những vấn đề lý thuyết cơ bản về
kế toán Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.

1



Về thực trạng nhằm nâng cao khả năng nghiệp vụ về kế toán Doanh thu,
chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
2.2 Mục tiêu cụ thể
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết
quả kinh doanh trong doanh nghiệp
- Đánh giá được tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại
công ty Cổ Phần T.B.A
- Đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết
quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần T.B.A
- Đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi
phí và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty Cổ Phần
T.B.A
3. Phạm vi nghiên cứu của chuyên đề
- Không gian: Tại công ty Cổ Phần T.B.A.
- Thời gian: Nghiên cứu kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 3 năm
từ năm 2013-2015 và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả
kinh doanh của công ty trong năm 2015
4. Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp ngoại nghiệp:
+ Phương pháp kế thừa: dùng để sưu tầm, chọn lọc các tài liệu đã có sẵn liên
quan đến cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
doanh
+ Phương pháp điều tra thu thập: dùng để thu thập các số liệu phát sinh tại công
ty liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh thông qua các
sổ sách của công ty.
+ Phương pháp phỏng vấn, quan sát
2



- Phương pháp nội nghiệp: phân tích bằng biểu đồ, sơ đồ và thống kê phân tích
5. Cấu trúc báo cáo thực tập
Gồm có 4 chương chính (ngoài Lời mở đầu)
- Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán Doanh thu, Chi phí và Xác định kết quả
kinh doanh tại doanh nghiệp
- Chương 2: Đặc điểm cơ bản và kết quả hoạt động tại công ty Cổ Phần T.B.A.
- Chương 3: Thực trạng công tác kế toán Doanh thu, chi phí và xác định kết quả
kinh doanh tại công ty Cổ Phần T.B.A.
- Chương 4: Một số ý kiến, đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán Doanh thu,
chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần T.B.A.

3


CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.1 Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và khoản trừ doanh thu
1.1.1 Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh thu
1.1.1.1 Khái niệm
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền đã thu được hoặc sẽ
thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm,
hàng hóa, cung cấp dịch vụ, cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí
thu thêm ngoài giá bán ( nếu có)
- Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại
và giảm giá cho người mua.
+ Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho
khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
+ Gía trị hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán xác định là đã bán bị

khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
+ Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng bán kém phẩm
chất, sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế hoặc lạc hậu thị hiếu.
1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu
- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn cả 5 điều kiện sau:
1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở
hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

4


3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch
bán hàng.
5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
- Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn tất cả 4 điều kiện
sau:
1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
2) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối
kế toán.
4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành
giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
1.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.2.1 Chứng từ và sổ sách kế toán
+ Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng
+ Phiếu thu
+ Giấy báo có của ngân hàng

+ Phiếu giao hàng
+ Sổ cái TK 511, Sổ chi tiết TK 511
1.1.2.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Tài khoản 511 có 4 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5111: “ Doanh thu bán hàng hóa”
+ Tài khoản 5112: “Doanh thu bán thành phẩm
+ Tài khoản 5113: “ Doanh thu cung cấp dịch vụ”
+ Tài khoản 5118: “ Doanh thu khác”
5


- Kết cấu và nội dung phản ánh TK 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ”
Nợ

TK 511- Doanh thu BH và CCDV

Các khoản làm giảm doanh thu

Doanh thu bán hàng phát sinh

- Kết chuyển doanh thu sang

trong kỳ

Có

TK 911
- TK 511 không có số dư cuối kỳ.

1.1.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.1.3.1 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán
+ Đối với hàng hóa bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý
do trả lại, đính kèm hóa đơn hoặc bản sao hóa đơn và đính kèm chứng từ nhập
lại tại kho của doanh nghiệp số hàng bị trả lại.
+ Văn bản đề nghị giảm giá hàng bán
+ Sổ cái TK 521, Sổ chi tiết TK 521
1.1.3.2 Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 521: Các khoản giảm trừ doanh thu
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5211: “ Chiết khấu thương mại ”
+ Tài khoản 5212: “ Hàng bán bị trả lại ”
+ Tài khoản 5213: “ Giảm giá hàng bán ”

6


- Kết cấu và nội dung phản ánh khoản giảm trừ của các TK 521
Nợ

Có

TK 521

Các khoản chiết khấu thương mại,

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu

giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả


thương mại, giảm giá hàng bán,

lại đã chấp nhận thanh toán cho

hàng bán bị trả lại sang TK 511
trong kỳ.

khách hàng phát sinh trong kỳ.
- TK 521 không có số dư cuối kỳ.

1.1.4 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng &CCDV và các khoản
giảm trừ doanh thu
511

911

111,112,131

911

521

cuối kỳ k/c
doanh thu thuần

Doanh thu

Tổng giá

phát sinh


Thanh
toán

CKTM, giảm giá
hàng bán, hàng bán
bị trả lại phát sinh

33311

3331

Thuế GTGT
Thuế
GTGT
Cuối kỳ k/c CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 1.1: Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm
trừ doanh thu

7


1.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.2.1 Nội dung doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu tài chính bao gồm các khoản sau:
- Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả trậm, trả góp đầu
tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch
vụ,…
- Cồ tức, lợi nhuận được chia, lãi tỷ giá hối đoái, chênh lệch lãi do ngoại tệ

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn
- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn liên doanh, đầu tư vào công
ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư khác
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
1.2.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán
- Phiếu tính lãi
- Phiếu thu
- Giấy báo có của ngân hàng
- Sổ cái TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”.
1.2.3 Tài khoản sử dụng : TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”
- Kết cấu và nội dung phản ánh TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”
TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
Nợ
Có
chính
Thuế GTGT phải nộp theo phương
Doanh thu hoạt động tài chính
pháp trực tiếp (nếu có).

phát sinh trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt
động tài chính sang TK 911 để xác
định kết quả kinh doanh.
- TK 515 không có số dư cuối kỳ
8


1.2.4 Phương pháp hạch toán
911


111,112,138

515
Lãi tiền gửi, lãi tiền cho
vay, lãi trái phiếu, cổ tức
được chia

1111,112

1112,1122
Cuối kỳ k/c doanh
thu hoạt động tài
chính

Bán ngoại
tệ
(tỷ giá
ghi sổ)
Lãi bán ngoại tệ

(Tỷ giá
thực tế)
152,153,156,211, 241,642

1112,1122
Mua vật tư
hàng hóa,
TSCĐ, dịch vụ
bằng ngọai tệ

Lãi tỷ giá

(Tỷ
giá
thực
tế)
121,221

Dùng cổ tức, lợi nhuận
được chia bổ sung góp vốn
331
Chiết khấu thanh toán được
hưởng do mua hàng
413
K/C lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số
dư cuối kỳ của hoạt động sản xuất kinh
Sơ đồ 1.2: Kế toándoanh
doanh thu hoạt động tài chính

9


1.3 Kế toán thu nhập khác
1.3.1 Nội dung thu nhập khác
Thu nhập khác bao gồm:
- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa vào góp vốn liên
doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê tài sản
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế NSNN hoàn lại
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản
phẩm dịch vụ không tính trong doanh nghiệp ( nếu có)
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng
cho doanh nghiệp
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên
1.3.2 Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu thu, giấy báo có, biên lai nộp thuế, nộp phạt, hóa đơn GTGT, biên bản vi
phạm hợp đồng
- Sổ cái TK 711 – “Thu nhập khác”
1.3.3 Tài khoản sử dụng
TK 711 – “Thu nhập khác”
- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 711 – “Thu nhập khác”
TK 711: Thu nhập khác
Nợ
- Số thuế GTGT phải nộp theo
phương pháp trực tiếp

Có

Các khoản thu nhập khác phát sinh
trong kỳ

- Cuối kỳ kết chuyển vào TK
911 để xác định kết quả kinh
doanh
10



-TK 711 không có số dư cuối kỳ
1.3.4 Phương pháp hạch toán
3331

711

3331
Thuế GTGT phải nộp
theo phương pháp
trực tiếp( nếu có)

111,112,131,…

(Nếu có)
Thu nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng
kinh tế
111,112

911

Thu được khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ
(Đồng thời ghi Có TK 004)
Cuối kỳ k/c thu
thập khác phát sinh

152, 156,
211,…
Nhận viện trợ, biếu tặng vật tư,
hàng hóa, TSCĐ


152, 511,
156
Góp vốn liên doanh, liên kết bằng
vật tư hàng hóa
Chênh lệch đánh giá lại > giá
trị ghi sổ

221

331, 338

Kết chuyển nợ không xác định chủ
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ,
ký cược
331,111, 112
Miễn giảm thuế

Sơ đồ 1.3: Kế toán thu nhập khác

11


1.4 Kế toán giá vốn hàng bán
1.4.1 Nội dung giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ,
bất động sản đầu tư bán ra trong kỳ; các chi phí liên quan đến hoạt động kinh
doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, chi phí
nghiệp vụ cho thuê bất động sản theo phương thức cho thuê hoạt động( trường
hợp phát sinh không lớn), chi phí nhượng bán thanh lý bất động sản đầu tư…

Doanh nghiệp xây lắp tính giá vốn hàng bán theo 1 trong 3 phương pháp
sau:
- Phương pháp bình quân gia quyền
- Phương pháp nhập trước – xuất trước(FIFO)
- Phương pháp tính theo giá đích danh
1.4.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho
- Bảng tổng hợp xuất, nhập, tồn
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyền nội bộ
- Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý
- Sổ cái TK 632 “Giá vốn hàng bán”
1.4.3 Tài khoản sử dụng
TK 632 - “ Giá vốn hàng bán”.
- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632 – “Giá vốn hàng bán”
Nợ

TK 632: Giá vốn hàng bán

Cuối
kỳ,của
k/ccác
giá loại
vốn sản
củaphẩm
các loại
Trị giá
đã sản
phẩm
đã bán
được

bán được
trong
kỳ vào TK 911 để xác
định kết quả kinh doanh
- TK 632 không có số dư cuối kỳ.

12

Có


1.4.4 Phương pháp hạch toán
632

156, 157

155,156

Giá vốn thành phẩm, hàng
hóa được xác định là tiêu
thụ
Chi phí NVL trực tiếp, chi
154
phí nhân công trực tiếp trên
mức bình thường

Hàng hóa bị trả lại nhập kho
1593
Hoàn nhập dự phòng giảm
giá hàng tổn kho


111, 112,
331, 334

911
Chi phí liên quan đến cho
thuê hoạt động bất động sản
đầu tư

Cuối kỳ, k/c giá vốn hàng bán

217
Bất động sản đầu tư
214
Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Giá trị hao mòn

Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán
(theo phương pháp kê khai thường xuyên)
Doanh nghiệp hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

13


155, 156, 157

155, 156, 157

632


Đầu kỳ k/c giá vốn của TP,
HH tồn kho đầu kỳ và giá
vốn hàng gửi bán đầu kỳ

Cuối kỳ k/c giá vốn của TP, HH
tồn cuối kỳ và giá vốn của TP,
HH, DV đã gửi bán

611

1593

Cuối kỳ, xác định và kết
chuyển trị giá vốn của HH đã
xuất bán được xác định là
tiêu thụ (DNTM)

Hoàn nhập dự phòng giảm giá
hàng tồn kho

911

631
Cuối kỳ, xác định và kết
chuyển giá thành của thành
phẩm hoàn thành nhập kho,
giá thành dịch vụ hoàn
thành(DNSX và KDDV)
(


Cuối kỳ k/c giá vốn hàng bán
của TP, HH, DV

Sơ đồ 1.5: Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán
(Theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

1.5 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
1.5.1 Nội dung chi phí tài chính
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan
đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn,…
1.5.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách kế toán
- Phiếu tính lãi, phiếu chi
- Giấy báo nợ của ngân hàng
- Sổ cái TK 635
14


1.5.3 Tài khoản sử dụng
TK 635 - “Chi phí tài chính”
- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 635 – Chi phí tài chính
TK 635- Chi phí tài chính
Nợ
- Các khoản chi phí hoạt động
tài chính trong kỳ
- Dự phòng giảm giá đầu tư
chứng khoán

Có

Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính

vào TK 911 để xác định kết quả kinh
doanh

- TK 635 không có số dư cuối kỳ
1.5.4 Phương pháp hạch toán
635

111, 112, 131

Chi phí liên quan đến vay vốn, mua bán
ngoại tệ, hoạt động liên doanh, CK thanh
toán cho người mua
111,112,335,242,…
Lãi tiền vay trả, phân bổ, lãi
mua trả chậm, trả góp
1111, 1121
1112, 1122
Giá ghi sổ Bán ngoại tệ
Lỗ bán ngoại tệ
152,156,211,642
Mua VT,HH,DV bằng ngoại tệ
Giá ghi sổ
Lỗ tỷ giá
121, 221
Bán các khoản đầu tư
111,112
Giá gốc
Số lỗ
1591, 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính


1591, 229

Hoàn nhập số chênh
lệch dự phòng giảm giá
đầu tư tài chính

911
Cuối kỳ k/c chi phí
tài chính phát sinh
trong kỳ

413
Kết chuyển lỗ tỷ giá do đánh giá lại
các khoản mục cuối kỳ

Sơ đồ 1.6: Phương pháp hạch toán chi phí tài chính

15


1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.6.1 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí hành chính và chi phí quản
lý chung của cả doanh nghiệp bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận
quản lý doanh nghiệp; BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh
nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho
quản lý doanh nghiệp; thuế nhà đất, thuế môn bài, khoán lập dự phòng nợ phải
thu khó đòi; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác.
1.6.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng

- Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có
- Bảng kê thanh toán tạm ứng và các chứng từ khác có liên quan
- Sổ cái TK 642
1.6.3 Tài khoản sử dụng: TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
- TK 642 có 8 tài khoản cấp 2.
+ TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý;
+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý;
+ TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng;
+ TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ;
+ TK 6425: Thuế phí và lệ phí;
+ TK 6426: Chi phí dự phòng;
+ TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài;
+ TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.
- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 641- Chi phí bán hàng
Nợ
TK 642 - CPQLDN
- Tập hợp các CPQLDN thực tế
phát sinh

Có

Cuối kỳ k/c CPQLDN vào TK 911 đề
xác định kết quả kinh doanh

16


- TK 642 không có số dư cuối kỳ
1.6.4 Phương pháp hạch toán

111,112,331,…

642

Chi phí DV mua ngoài và chi
phí bằng tiền khác
133
152,153,611
Thuế GTGT (nếu
có)
Chi phí VL, DC xuất dùng phục vụ
cho bộ phận bán hàng, QLDN

111,112,138
Các khoản giảm chi phí kinh
doanh

352

142, 242, 335

Hoàn nhập dự phòng phải
trả( bảo hành SP, tái cơ cấu
DN)

Phân bổ dần hoặc trích trước vào
chi phí QLDN
214
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bán
hàng, QLDN


911

334, 338
Tiền lương phụ cấp, tăng ca và
BHXH, BHYT,KPCĐ của bộ
phận quản lý và bán hàng

Cuối kỳ k/c chi phí QLDN
phát sinh trong kỳ

351, 352
Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất
việc làm, trích dự phòng trả lại
1592
Trích lập quỹ dự phòng nợ phải thu
khó đòi
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi

Sơ đồ 1.7: Phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
17


1.7 Kế toán chi phí khác
1.7.1 Nội dung chi phí khác
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý,
nhượng bán TSCĐ ( nếu có)
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn kinh
doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót ghi sổ kế toán.
- Các khoản chi phí khác
1.7.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ ngân hàng
- Hóa đơn GTGT
- Hợp đồng kinh tế,…
- Sổ cái TK 811 “ Chi phí khác”
1.7.3 Tài khoản sử dụng
TK 811- chi phí khác
- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 811- chi phí khác
Nợ
TK 811- Chi phí khác
Các chi phí khác phát sinh
trong kỳ

Có

Cuối kỳ k/c toàn bộ các khoản chi
phí khác phát sinh trong kỳ vào TK
911 để xác định kết quả kinh doanh

TK 811 không có số dư cuối kỳ

18


1.7.4 Phương pháp hạch toán
111, 112


811

Các chi phí khác bằng tiền (chi
hoạt động thanh lý, nhượng bán
TSCĐ

911

Cuối kỳ k/c chi phí khác
phát sinh trong kỳ

111,112,338

Khoản phạt do vi phạm hợp
đồng

211

214

Ghi giảm TSCĐ do
thanh lý, nhượng
GTCL
bán
Sơ đồ 1.8: Phương pháp hạch toán chi phí khác

1.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.8.1 Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu

thuế của doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và doanh nghiệp phải có
trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ và kịp thời cho nhà nước.
* Cách tính thuế TNDN hiện hành:
Thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x thuế suất thuế TNDN

19


1.8.2 Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng
- Các tờ khai thuế tạm nộp báo cáo/ quyết toán thuế TNDN hàng năm
- Thông báo thuế và biên lai nộp thuế
- Sổ cái TK 821
1.8.3 Tài khoản sử dụng
TK 821- Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 811- chi phí khác
Nợ
TK 811- Chi phí khác
Các chi phí khác phát sinh
trong kỳ

Có

Cuối kỳ k/c toàn bộ các khoản chi
phí khác phát sinh trong kỳ vào TK
911 để xác định kết quả kinh doanh

TK 811 không có số dư cuối kỳ
1.8.4 Phương pháp hạch toán
111,112


334

Chi phí thuế
TNDN

911

821
Hàng quý tạm tính
thuế TNDN nộp, điều
chỉnh bổ sung thuế
TNDN phải nộp

Cuối kỳ k/c thuế
TNDN

Điều chỉnh giảm khi số
thuế tạm phải nộp trong
năm lớn hơn số phải nộp
xác định cuối năm

Sơ đồ 1.9: Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệ

20