b¸o c¸o tµi chÝnh hîp
nhÊt

C¸C GIAO DÞCH NéI Bé

1


Mục tiêu
•Giải thích sự cần thiết phải có các bút toán hợp
nhất hoặc điều chỉnh khi có các giao dịch nôi bộ
về bán hàng hoặc chuyển dịch TS dài hạn.
•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực
hiện đến việc bán hàng trong niên độ hiện
hành.
•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực
hiện đến việc bán hàng trong niên độ trước .

2


Mục tiêu ( t.t. )
•Giải thích sự khác biệt của 2 PP kê khai thường
xuyên và kiểm kê định kỳ ảnh hưởng đến bút
toán hợp nhất của việc bán hàng nội bộ
•Giải thích Upstream sales / downstream sales
•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực
hiện phát sinh từ việc chuyển dịch nội bộ các tài
sản dài hạn khấu hao ( nhà cửa) ,hoặc tài sản
dài hạn không khấu hao (đất).

3


KHÁI NIỆM
• Giao dịch nội bộ: không phổ biến
• Hoà nhập theo chiều thẳng đứng:
Khai thác quặng mỏ
sản xuất sắt thép
• Hoà nhập theo chiều nằm ngang:
trao đổi quần áo
mua bán h.h nói
chung
• Chuyển dịch TS khác ngoài hàng tồn kho:
Tổ chức lại hoạt động
đất

4


NGUYÊN TẮC CHUNG
• Loại trừ 100% / không phụ thuộc tỷ
lệ sở hưũ của Cty mẹ
• Bút toán loại trừ được lập cho báo cáo
tài chính hợp nhất
• Sổ sách kế toán của riêng Cty mẹ và
Cty con thì không điều chỉnh

5



NGUYÊN TẮC CHUNG t.t
• Loại trừ phần số dư các tài khoản phải
thu và các khoản phải trả trong cùng
tập đoàn trên bảng cân đối kế toán hợp
nhất .
• Loại trừ phần doanh thu bán hàng nội
bộ và các khoản thu nhập khác phát
sinh từ các hoạt động giao dịch trong
nội bộ tập đoàn trên báo cáo kết quả
kinh doanh hợp nhất.
• Loại trừ các khoản thu nhập và chi phí
phát sinh từ các giao dịch (cung cấp
dịch vụ, cho vay…)
6


Các giao dịch nội bộ
Cty mẹ

Bán tài sản

Bán tài sản

downstream

upstream

Cty con

7



C¸C GIAO DÞCH NéI Bé
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Cung cấp hàng hóa
Cung cấp dịch vụ
cổ tức
Các khoảnPhải thu, phải trả
Vay và các khoản nợ phụ thuộc
Lợi nhuận
Các nghiệp vụ nội bộ dài hạn

8


Cung cấp hàng hóa
1. Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận
chưa thực hiện nằm trong SD HTK cuối
kỳ)
2. Tính toán lợi nhuận chưa thực hiện nằm
trong SD HTK
3. Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi
nhuận chưa thực hiện nằm trong SD

HTK đầu kỳ)
4. Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên

9


1.Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận chưa thực
hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ)

• VD 1:Trong niên độ ,Cty con mua 1
lượng HTK từ nhà cung cấp độc lập trả
bằng TM=200.000đ. HTK này sau đó
được bánchịu cho Cty mẹ giá trị
250.000đ.Cuối niên độ Cty mẹ còn giữ
lượng hàng này và vẫn nợ Cty con.giả
sử các đv áp dụng PP KK định kỳ.
(COGS=open.Inv+purch-clos.Inv)

11


Nhận xét

• Cty mẹ

• Cty con

• Bên ngoài

• Cty mẹ

N Mua hàng 250.000
C phải trả
250.000
N tồn kho
250.000
C mua hàng
250.000

• Cty con
N Mua hàng 200.000
C tiền mặt
200.000
N phải thu
250.000
C doanh thu
250.000

12


Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu
N doanh thu
C giá vốn hàng bán

250.000

250.000

Bút toán điều chỉnh 2: giảm phải thu-phải trả
N phải trả

C phải thu

250.000

250.000

Bút toán điều chỉnh 3: giảm lợi nhuận chưa thực hiện
N giá vốn hàng bán
C tồn kho

50.000

50.000

13


Khi loại trừ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán nội
bộ:

• Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng
hóa đã bán hết ra ngoài tập đoàn, thì
loại bỏ doanh thu bán hàng và giá vốn
hàng bán nội bộ khi lập báo cáo kết
quả kinh doanh. Trong trường hợp này
lợi nhuận thu được từ việc bán hàng là
thực sự và chắc chắn.

14



•VÍ DỤ 2:
tiếp theo ví dụ 1 trong niên độ Cty mẹ
đã bán toàn bộ hàng tồn kho cho bên
ngoài với giá 300.000 bằng TM (giả sử
nghiệp vụ bán nội bộ cũng được thanh
toán bẳng tiền mặt)

15


Nhận xét
• Cty con

• Cty Mẹ

N mua hàng 200.000
C TM
200.000

N mua hàng 250.000
C TM
250.000

N TM
250.000
C doanh thu
250.000

N TM

300.000
C doanh thu
300.000

Bút toán điều chỉnh : giảm doanh thu nội bộ
N doanh thu
C giá vốn hàng bán

250.000

250.000
16


2.Tính
lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK
2.
• Theo ví dụ trên lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK ,
được tính như sau:
lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao – giá gốc
= 250.000 - 200.000
= 50.000
Trong đó:
Giá chuyển giao
Tăng giá
=

= giá gốc x (1 + tăng giá )
Giá chuyển giao _ 1
giá gốc

=
250.000 _ 1
=25%
200.000
Như vậy lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao _ Giá chuyển
giao
(1+tăng giá)
= 250.000-(250.000+1.25)
=50.000
17


3.Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi nhuận chưa
thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ)

• Ví dụ 3:
Giả sử việc mua bán hàng nội bộ 250.000
xảy ra ở năm trước . Như vậy , lợi
nhuận chưa thực hiện 50.000 trong
HTK cuối kỳ của năm trước trở thành lợi
nhuận chưa thực hiện 50.000 nằm
trong SD HTK đầu kỳ
Bút toán điều chỉnh : lợi nhuận chưa thực hiệnHTK đầu kỳ
N lãi lũy kế đầu kỳ
C GVHB - tồn kho đầu kỳ

50.000

50.000
18



Ý nghĩa
1. Đảm bảo rằng giá trị hợp nhất của
HTK đầu kỳ bằng giá trị hợp nhất của
HTK cuối kỳ
2. LN chưa thực hiện được loại ra khỏi
LN lũy kế đầu kỳ
3. Giảm GVHB, sẽ làm tăng LN hợp nhất
năm nay (nếu bán hết trong kỳ)
4. Nếu LN chưa thực hiện trong kỳ(chưa
bán HTK), cần thiết loại trừ LN chưa
thực hiện của cả HTK ĐK và HTK CK

19


4. Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên
• sử dụng lại các ví dụ trên ,
bút toán hợp nhất như sau:
Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu nội bộ
N doanh thu
C giá vốn hàng bán

250.000

250.000

Bút toán điều chỉnh 2: giảm LN chưa thực hiện trong HTK CK
N giá vốn hàng bán

C Tồn kho

50.000

50.000
20


Bút toán điều chỉnh kết hợp: (kết hợp 2 bút toán trên )
N doanh thu
C giá vốn hàng bán
C tồn kho

250.000

200.000
50.000

Bút toán điều chỉnh3 : lợi nhuận chưa thực hiệnHTK đầu kỳ
N lãi lũy kế đầu kỳ
C giá vốn hàng bán

50.000

50.000

21


Bài tập minh họa 1

1 Cty con bán hàng cho Cty mẹ với giá
trị là $875 thu TM, biết giá vốn của lô
hàng trên là $700. Cty mẹ giữ toàn bộ
số hàng trên đến cuối năm.
Yêu cầu: lập bút toán điều chỉnh hợp
nhất theo 2PP, kk định kỳ & kk thường
xuyên.

22


Bài sưả

23


Cung cấp dịch vụ
• Chi phí quản lý tính bởi cty mẹ trong
việc quản lý tập trung các dịch vụ như
marketing, đàm phán , quản trị, lãi
…..đối với các cty con.
Cần phải loại trừ
N thu nhập khác
C chi phí quản lý

X
X
24



cổ tức
• Lợi nhuận di chuyển giữa các Cty
trong cùng tập đoàn thông qua cổ tức
sẽ không tăng hoặc giảm .

N Thu nhập TC (từ cổ tức)
X
C LNCPP
C Pthu-Cổ tức được thông báo
X

X

25


Tiền
• Các giao dịch bằng tiền giữa các đơn
vị , không ảnh hưởng đến dòng tiền
của tập đoàn.
• Giảm nguồn tiền ở Cty này nhưng
tăng ở Cty khác cùng 1 giá trị.

26