các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (18.15 MB, 100 trang )

<span class="text_page_counter">Trang 1</span><div class="page_container" data-page="1">

<b>BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO </b>

<b>TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN </b>

<b>BÁO CÁO TÀI CHÍNH </b>

<b>Giảng viên hướng dẫn: ThS. Nguyễn Quốc Nhất Nhóm sinh viên thực hiện: </b>

1 Lê Thị Nga My 15104591 ĐHKT11DTT

3 Đồng Thuận Anh 15045741 ĐHKT11D 4 Đỗ Nguyên Huy 15102671 ĐHKT11DTT

<b>TP. HCM, THÁNG 04/2019</b>

<small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 2</span><div class="page_container" data-page="2">

<b>LỜI CẢM ƠN </b>

Để hoàn thành báo cáo thực tập doanh nghiệp này trước hết chúng em xin gửi đến q thầy, cơ giáo trong khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Cơng nghiệp TPHCM lời cảm ơn chân thành. Đặc biệt, chúng em xin gởi lời cảm ơn đến thầy Ths.Nguyễn Quốc Nhất và thầy Nguyễn Thanh Bình đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ chúng em trong suốt quá trình hoàn thành chuyên đề báo cáo thực tập tốt nghiệp này lời cảm ơn sâu sắc nhất.

Chúng em xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh Đạo, các phòng ban của Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn Phía Nam (AASCs) và Cơng ty TNHH Kiểm toán BDO (BDO) đã cho phép và tạo điều kiện thuận lợi cho chúng em được tìm hiểu thực tiễn trong suốt quá trình thực tập tại công ty. Cuối cùng chúng em xin cảm ơn các anh chị phịng Kiểm tốn của Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính

<b>Kế tốn và Kiểm tốn Phía Nam (AASCs) và Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO (BDO) </b>

đã giúp đỡ, cung cấp những số liệu thực tế để chúng em hoàn thành tốt chuyên đề thực

<b>tập tốt nghiệp này. </b>

Đồng thời nhà trường đã tạo cho chúng em có cơ hội được đi thực tập, cho chúng em bước ra đời sống thực tế để áp dụng những kiến thức mà các thầy cô giáo đã giảng dạy trong suốt quá trình học tập vừa qua để tôi áp dụng vào thực tế. Qua công việc thực tập này chúng em đã được trải nghệm và nhận ra nhiều điều mới mẻ và bổ ích để giúp ích cho cơng việc sau này của bản thân.

Vì kiến thức bản thân và các kinh nghiệm thực tiễn cịn nhiều hạn chế, trong q trình thực tập, hồn thiện chun đề này đã khó tránh khỏi những sai sót, kính mong nhận được sự thơng cảm cùng những ý kiến đóng góp từ thầy cũng như quý công ty, giúp chúng em trau dồi kiến thức cũng như nhận thêm được nhiều kinh nghiệm để hoàn thiện bản thân sau này.

Chúng em xin chân thành cảm ơn!

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 3</span><div class="page_container" data-page="3">

<b>LỜI CAM ĐOAN </b>

Chúng em xin cam đoan đây là cơng trình nghiên cứu của riêng chúng em và được sự hướng dẫn khoa học của Ths. Nguyễn Quốc Nhất. Các nội dung nghiên cứu, các kết quả trong đề tài này là trung thực và chưa cơng bố dưới bất kỳ hình thức nào trước đây. Những số liệu trong các bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá, được chính tác giả thu thập từ các nguồn khác nhau có ghi rõ trong phận tài liệu tham khảo. Ngoài ra trong luận văn còn sử dụng một số nhận xét, đánh giá cũng như số liệu của các tác giả khác, cơ quan tổ chức khác đều có trích dẫn và chú thích nguồn gốc.

Nếu có phát hiện bất kỳ gian lận nào chúng em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về nội dung luận văn của mình.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 4</span><div class="page_container" data-page="4">

<b>MỤC LỤC </b>

PHẦN MỞ ĐẦU ... 9

1.Tính cấp thiết của vấn đề ... 9

2. Mục tiêu nghiên cứu ... 10

3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu ... 10

4. Phương pháp nghiên cứu ... 11

4.1. Phương pháp thu thập số liệu ... 11

4.2. Phương pháp xử lý số liệu ... 11

5. Câu hỏi nghiên cứu ... 12

6. Tính thực tiễn của đề tài ... 12

7. Kết cấu đề tài ... 13

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU ... 1

1.1 Các nghiên cứu trong nước ... 1

1.2 Các nghiên cứu nước ngoài ... 4

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ... 11

2.1 Khái niệm chọn mẫu kiểm toán ... 11

2.2 Các khái niệm liên quan đến chọn mẫu kiểm toán ... 11

2.2.8.2 Chọn mẫu phi thống kê ... 16

2.2.8.3 So sánh chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê ... 16

2.2.9 Phân nhóm ... 17 <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 5</span><div class="page_container" data-page="5">

2.2.10 Sai sót có thể bỏ qua ... 17

2.2.11 Tỷ lệ sai lệch có thể bỏ qua ... 17

2.3 Vị trí và ý nghĩa của chọn mẫu kiểm toán ... 18

2.4 Các phương pháp chọn mẫu phổ biến ... 19

2.4.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên ... 21

2.4.1.1 Chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên ... 21

2.4.1.2 Chọn mẫu theo chương trình máy tính ... 24

2.6 Quy trình chọn mẫu khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát nội bộ ... 27

2.6.1 Lập kế hoạch ... 27

2.6.1.1 Xác định các mục tiêu của những thử nghiệm kiểm tra hệ thống kiểm soát .... 27

2.6.1.2. Xác định sự sai lệch từ chính sách và thủ tục kiểm sốt ... 27

2.6.3.1. Tính tốn kết quả chọn mẫu ... 31

2.6.3.2. Thực hiện phân tích sai lệch ... 31

2.6.3.3. Đưa ra kết luận cuối cùng ... 31

2.7. Quy trình chọn mẫu khi thực hiện thử nghiệm cơ bản ... 32

2.8 Các rủi ro trong chọn mẫu ... 34

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ... 35

3.1 Phương pháp nghiên cứu và quy trình nghiên cứu ... 35

3.1.1 Phương pháp nghiên cứu ... 35

3.1.2 Quy trình nghiên cứu ... 35

3.2. Nguồn dữ liệu, phương pháp thu thập và phân tích dữ liệu trong nghiên cứu định tính ... 39

3.2.1. Nguồn dữ liệu và phương pháp thu thập dữ liệu ... 39

3.2.2. Đối tượng khảo sát trong nghiên cứu định tính ... 39

3.2.3. Quy trình và phương pháp phân tích dữ liệu định tính ... 40

3.2.3.1. Quy trình thực hiện ... 40

3.2.3.2. Phương pháp phân tích dữ liệu định tính ... 40 123docz.net - File bi loi xin lienhe: <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 6</span><div class="page_container" data-page="6">

3.3. Phương pháp nghiên cứu dịnh lượng ... 41

3.3.1. Nguồn dữ liệu ... 41

3.3.2. Đối tượng khảo sát ... 41

3.3.3. Quy mô mẫu khảo sát ... 41

3.3.4. Qui trình và phương pháp phân tích dữ liệu định lượng ... 42

3.3.5 Mơ hình nghiên cứu ... 44

3.3.6 Xây dựng thang đo ... 45

CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ... 49

4.1. Giới thiệu ... 49

4.2. Đánh giá độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha ... 49

4.2.1. Đánh giá thang đo ... 51

4.2.2. Phân tích nhân tố khám phá EFA ... 52

4.3. Phân tích hồi quy đa biến ... 56

4.3.1. Kiểm định độ phù hợp của mơ hình ... 56

4.3.2. Mơ hình hối quy tuyến tính bội ... 57

4.3.3. Kiểm định mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến ... 57

4.3.4. Ma trận tương quan ... 58

4.3.5. Mức độ giải thích của mơ hình ... 59

4.3.6. Đánh giá mức độ ảnh hưởng trong các yếu tố tác động đến qui trình chọn mẫu kiểm tốn trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm toán độc lập ... 60

CHƯƠNG 5: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP ... 62

5.1 Đối với Nhân tố Thử nghiệm cơ bản ... 62

5.2 Đối với Nhân tố Kiểm tra chi tiết ... 63

5.3 Đối với Nhân tố Độ lớn của cỡ mẫu ... 63

5.4 Đối với Nhân tố Phương pháp chọn mẫu ... 64

5.5 Đối với Nhân tố Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro có sai sót trọng yếu ... 64

5.6 Đối với Nhân tố Kinh nghiệm của KTV tới việc chọn mẫu kiểm toán ... 65

5.7 Đối với Nhân tố Mức độ quan trọng của công nghệ thông tin ... 65

KẾT LUẬN ... 67 123docz.net - File bi loi xin lienhe: <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 7</span><div class="page_container" data-page="7">

<b>KTV </b> Kiểm tốn viên

<b>AASCS </b> <sup>Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn Phía </sup>

<b>BDO </b> Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO Thành phố Hồ Chí Minh

<b>CNTT </b> Cơng nghệ thơng tin

<b>CLT Định lý giới hạn trung tâm </b>

<b>MUS Phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (Monetary - unit sampling) </b>

<b>VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam </b>

<b>TP HCM Thành phố Hồ Chí Minh VAS </b> Chuẩn mực kế toán Việt Nam

<b>TNHH </b> Trách nhiệm hữu hạn

<b>AAC </b> Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế toán AAC

<b>BGD </b> Ban giám đốc

<b>VAA </b> Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam

<b>ACCA </b> Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh

<b>IR </b> Rủi ro tiềm tàng

<b>CR </b> Rủi ro kiểm soát

<b>DR </b> Rủi ro phát hiện

<b>EFA </b> Phân tích nhân tố khám phá

<b>SSTY </b> Sai sót trọng yếu

<b>RA </b> Các nhân tố mơ hình hồi quy

<b>DNKT </b> Doanh nghiệp kiểm toán

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 8</span><div class="page_container" data-page="8">

Bảng 1.1 Bảng thống kê kết quả khảo sát các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá chuyên nghiệp của KTV

Bảng 1.2 Quy trình chung chọn mẫu kiểm toán

<b>Bảng 2.1 </b> Khác nhau giữa chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê

<b>Bảng 2.2 </b> Các phương pháp chọn mẫu phổ biến

<b>Bảng 2.3 </b> Phân nhóm trong chọn mẫu kiểm tốn

Bảng 2.4 Tỉ lệ sai lệch chấp nhận được đối với các mức đánh giá rủi ro kiểm soát Bảng 3.1 Quy trình nghiên cứu định tính

Bảng 3.2 <i>Số lượng mẫu và cơ cấu đối tượng khảo sát. </i>

Bảng 3.3 Thang đo các biến quan sát của các nhân tố

Bảng 4.1 Kiểm định thang đo bằng hệ số tin cậy Cronback Alpha Bảng 4.2 <b> Hệ số KMO và kiểm định Barlett các thành phần </b>

Bảng 4.3 <b>Bảng phương sai trích </b>

Bảng 4.4 Kết quả phân tích yếu tố EFA Bảng 4.5 Bảng giá trị ma trận của biến Y Bảng 4.6 Bảng dữ liệu ANOVA

Bảng 4.7 Thơng số thống kê trong mơ hình hồi quy Bảng 4.8 Ma trận tương quan

Bảng 4.9 Đánh giá mức độ phù hợp của mơ hình hồi quy tuyến tính đa biến

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 9</span><div class="page_container" data-page="9">

Hình 2.1 Bảng số chọn mẫu ngẫu nhiên

Hình 3.1 Quy trình và phương pháp phân tích dữ liệu định lượng

Hình 3.2 Mơ hình nghiên cứu các nhân tố tác động đến qui trình chọn mẫu Hình 4.1 Mơ hình nghiên cứu chính thức đánh giá mức độ quan trọng trong các

nhân tố

Biểu đồ 1.1 Tỷ lệ các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá chuyên nghiệp của KTV

<b>Sơ đồ 3.1 </b> Quy trình nghiên cứu hỗn hợp

<b>Sơ đồ 3.2 </b> Quy trình thực hiện các nhân tố ảnh hưởng đến chọn mẫu trong kiểm

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 10</span><div class="page_container" data-page="10">

<b>PHẦN MỞ ĐẦU </b>

<b>1.Tính cấp thiết của vấn đề </b>

Nước ta đang trong quá trình hội nhập kinh tế thị trường, các thơng tin tài chính có độ tin cậy, chính xác và trung thực là hết sức cần thiết và có ý nghĩa quyết định đối với các chủ thể trong nền kinh tế. Trong nền kinh tế thị trường, có nhiều đối tượng khác nhau sử dụng kết quả kiểm tốn với những mục đích khác nhau. Đối với Ngân hàng, những đối tượng cho vay vốn, họ cần biết rằng số vốn họ cho vay có được sử dụng đúng mục đích hay khơng, tình hình tài chính của đơn vị có cho thấy khả năng hồn trả hay khơng. Đối với cơ quan thuế, căn cứ vào báo cáo tài chính đã được kiểm tốn để tính và thu thuế, tương tự, đối với các cơ quan chức năng cũng căn cứ vào báo cáo tài chính được kiểm tốn để thực hiện chức năng của mình. Đối với doanh nghiệp được kiểm tốn mong muốn, thơng qua kiểm tốn, có được báo cáo tài chính phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), phát hiện và ngăn ngừa các sai sót và gian lận. Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, các cổ đông họ cần biết một cách đầy đủ, đúng đắn về kết quả kinh doanh,... Vì vậy kiểm tốn báo cáo tài chính được hình thành dựa trên cơ sở đảm bảo rằng các thơng tin tài chính có độ tin cậy cao cho người sử dụng thơng tin tài chính.Tóm lại, kiểm toán phải mang lại sự thoả mãn cho những người sử dụng kết quả kiểm toán sự tin cậy, mức độ trung thực của các thông tin tài chính mà họ được cung cấp.

Bà Hà Thu Thanh, Phó Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã chia sẻ với Báo Đầu tư Chứng khoán rằng “Trong thời gian qua, việc nhiều doanh nghiệp niêm yết có vấn đề liên quan đến sai lệch thông tin trên báo cáo tài chính sau khi có kiểm tra, thanh tra của các cơ quan có thẩm quyền, mặc dù trước đó các báo cáo tài chính này đã được kiểm tốn độc lập xác nhận khiến dư luận đặt câu hỏi về trách nhiệm của đơn vị kiểm toán độc lập như thế nào với những sai lệch này?”.Theo quan điểm của bà Hà Thu Thanh, các kiểm toán viên độc lập thực hiện cơng việc kiểm tốn báo cáo tài chính nhằm mục đích đưa ra ý kiến đánh về tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán theo quy định của Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ban hành ngày 29/3/2011.Theo quy định trong các chuẩn mực kiểm toán độc lập của Việt Nam, khi tiến hành kiểm tốn báo cáo tài chính của doanh nghiệp, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán dựa trên xét đoán, đánh giá rủi ro của kiểm toán viên và kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu. Kiểm toán <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 11</span><div class="page_container" data-page="11">

viên thực hiện việc kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu các tài liệu, chứng từ kế toán do doanh nghiệp cung cấp để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp cho việc đưa ra ý kiến kiểm tốn. Dựa trên các bằng chứng kiểm toán thu thập được, kiểm tốn viên đánh giá báo cáo tài chính đó có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu theo các chuẩn mực kế tốn hiện hành. Qua đó có thể thấy ngành kiểm tốn đóng một vai trị quan trọng trong xã hội và kinh tế. Vì thế chất lượng kiểm tốn là một trong những vấn đề rất được quan tâm hiện nay. Bên cạnh đó quy trình chọn mẫu trong kiểm tốn báo cáo tài chính cần được chú trọng hơn.

Ngày nay, trong q trình kiểm tốn, các cơng ty kiểm toán đều sử dụng phương pháp chọn mẫu khi tiến hành kiểm tốn báo cáo tài chính. Việc sử dụng phương pháp chọn mẫu sẽ giúp kiểm toán viên đảm bảo được chất lượng kiểm toán và tiết kiệm được chi phí đồng thời rút ngắn được q trình kiểm toán. Kỹ thuật và phương pháp chọn mẫu được giới thiệu trong Chuẩn mực kiểm toán số 530 “Lấy mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác” gọi tắt là VSA 530 – Lấy mẫu kiểm toán trong hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam.

Tuy nhiên, mặc dù Bộ tài chính ban hành Chuẩn mực kiểm tốn số 530 nhưng mỗi cơng ty kiểm tốn lại áp dụng các phương pháp chọn mẫu cho riêng mình. Vì vậy, đề tài nghiên cứu sẽ thơng qua việc thực tập thực tế tại doanh nghiệp để tìm hiểu sâu

<b>hơn về việc “Các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu kiểm tốn trong kiểm </b>

<b>tốn Báo cáo tài chính” của Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm </b>

tốn Phía Nam (AASCS) và Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO (BDO).

<b>2. Mục tiêu nghiên cứu </b>

- Mục tiêu chung của đề tài là khám phá các nhân tố ảnh hưởng và đo lường tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu kiểm tốn trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm tốn độc lập.

- Mục tiêu cụ thể:

 Khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu kiểm toán  Khám phá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến quy trình chọn mẫu kiểm toán  Đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quy trình chọn mẫu kiểm tốn trong kiểm toán BCTC

<b>3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu </b>

- Đối tượng nghiên cứu:

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 12</span><div class="page_container" data-page="12">

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là phương pháp chọn mẫu trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm tốn độc lập cụ thể như là Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính

<b>Kế tốn và Kiểm tốn Phía Nam (AASCs) và Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO (BDO). - Phạm vi nghiên cứu: </b>

- Tìm hiểu các nghiên cứu khoa học trong nước và nước ngồi

- Tìm hiểu các bài báo chun ngành kế tốn - kiểm tốn trong nước và nước ngồi.

<b>4. Phương pháp nghiên cứu 4.1. Phương pháp thu thập số liệu </b>

- Thu thập, nghiên cứu các chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành cùng với các tài liệu nghiên cứu chuyên ngành liên quan đến vấn đề chọn mẫu

<b>trong kiểm toán báo cáo tài chính. </b>

- Thu thập tài liệu và hồ sơ kiểm toán liên quan đến kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm tốn báo cáo tài chính của Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và

<b>Kiểm tốn Phía Nam (AASCS) và Cơng ty TNHH Kiểm tốn BDO (BDO). </b>

- Quan sát q trình thực hiện chọn mẫu của KTV

- Trực tiếp tham gia vào quy trình chọn mẫu với tư cách là trợ lý kiểm toán viên - Lập phiếu khảo sát và khảo sát một số KTV, giảng viên và những người có kinh

<b>nghiệm trong lĩnh vực kiểm tốn. </b>

<b>4.2. Phương pháp xử lý số liệu </b>

Sau khi thu thập đầy đủ số liệu, người viết tiến hành tổng hợp, đối chiếu và phân tích số liệu đồng thời vận dụng kiến thức đã học về phương pháp thống kê và phân tích để hỗ trợ việc nghiên cứu đề tài.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 13</span><div class="page_container" data-page="13">

<b>5. Câu hỏi nghiên cứu </b>

Để đạt được những mục tiêu nghiên cứu trên, các câu hỏi nghiên cứu sau giúp xác lập quy trình nghiên cứu của bài nghiên cứu:

<b>Q1: Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm tốn báo cáo tài chính </b>

tại các cơng ty kiểm tốn độc lập ở Việt Nam?

<b>Q2: Những nhân tố nào tác động đến hiệu quả của quy trình chọn mẫu kiểm tốn </b>

trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm tốn độc lập ở Việt Nam?

<b>Q3: Mức độ tác động của các nhân tố đến hiệu quả của quy trình chọn mẫu kiểm </b>

tốn trong kiểm tốn BCTC tại các cơng ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam?

<b>Q4: Những giải pháp nào nâng cao được hiểu quả của quy trình chọn mẫu kiểm </b>

toán trong kiểm toán BCTC tại các cơng ty kiểm tốn độc lập ở Việt Nam?

Chúng ta biết rằng đối tượng kiểm toán là thực trạng hoạt động tài chính – kế tốn bao gồm những nghiệp vụ cụ thể, những tài sản cụ thể, những chứng từ cụ thể và thường được biểu hiện bằng số tiền xác định. Trong khi đó số lượng các nghiệp vụ, tài sản hay chứng từ đó lại có số lượng rất lớn. Đối với những đối tượng có phạm vi địa lý và quy mô hoạt động rộng (như hoạt động của một tổng cơng ty có nhiều thành viên, mỗi cơng ty thành viên lại có nhiều xí nghiệp…) thì khơng thể kiểm tốn tất cả mọi nội dung và mọi đơn vị có liên quan. Do đó, trong nhiều trường hợp (mà nhất là trong kiểm toán báo cáo tài chính hay kiểm tốn định kỳ) khơng thể kiểm soát tất cả các đối tượng, các tài sản, cũng khơng thể sốt xét và đối chiếu tất cả các chứng từ kế toán, các số dư của các tài khoản được.

Trong khi đó, chuẩn mực thận trọng lại khơng cho phép cơng tác kiểm tốn bỏ qua những sai phạm trọng yếu để loại trừ những rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, giảm tối đa rủi ro phát hiện. Trên giác độ khác nhau, niềm tin của những người quan tâm đến tình hình tài chính của đơn vị được kiểm tốn cũng địi hỏi kiểm tốn viên phải đưa ra được những đánh giá chính xác nhất trong những điều kiện cho phép về chất lượng của bảng báo cáo tài chính.

Như vậy, giữa yêu cầu về chất lượng kiểm toán và khả năng xác minh tồn diện các đối tượng kiểm tốn đã phát sinh mâu thuẫn. Chìa khố để mở ra bí quyết mâu thuẫn trên chính là phương pháp kiểm tốn chọn mẫu theo tinh thần với số lượng xác định, với tính đại diện cao của mẫu chọn sẽ giúp cho kiểm toán viên vẫn đảm bảo chất lượng kiểm <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 14</span><div class="page_container" data-page="14">

tốn với thời lượng có hạn và chi phí kiểm tốn thấp. Tính đại diện của mẫu càng cao thì số lượng mẫu kiểm tốn sẽ càng ít, chi phí kiểm tốn càng giảm trong khi vẫn đảm bảo u cầu chất lượng kiểm tốn.

Do vậy, nhóm nghiên cứu thực hiện đề tài này nhằm phát hiện các nhân tố ảnh hưởng và tác động của các nhân tố đến quy trình chọn mẫu nhằm tìm ra các giải pháp nâng cao hiệu quả của quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán BCTC.

• Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu

• Chương 2: Cơ sở lý luận về kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính

• Chương 3: Phương pháp nghiên cứu • Chương 4: Phân tích kết quả nghiên cứu

• Chương 5: Các giải pháp nhằm hồn thiện qui trình chọn mẫu tại các Cơng ty kiểm tốn độc lập

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 15</span><div class="page_container" data-page="15">

<b>CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU </b>

<b>1.1 Các nghiên cứu trong nước </b>

Theo TS. Nguyễn Thị Cúc: “Ở Việt Nam hiện nay các phương pháp chọn mẫu được áp dụng tại cơng ty kiểm tốn đa dạng. Mỗi phương pháp chọn mẫu đều mang những đặc điểm riêng phục vụ cho từng trường hợp, từng tổng thể khác nhau. Chúng ta có bao nhiêu doanh nghiệp thì có bấy nhiêu loại hình tổ chức hoạt động, có bấy nhiêu hệ thống tổ chức hạch tốn kế toán khác nhau với những đặc điểm riêng biệt. Đối với từng hệ thống kế tốn đó, lại được thực hiện bởi những phương pháp chọn mẫu thích hợp.Thực tế cho thấy một số cơng ty kiểm tốn lớn có chương trình kiểm tốn chung cho hệ thống trên tồn thế giới thì việc thực hiện chọn mẫu kiểm tốn là rất chuyên nghiệp và công việc chọn mẫu của KTV là tương đối đơn giản. Trong khi đó, một số các cơng ty cịn lại thì thực hiện chọn mẫu theo các phương pháp khác nhau, công việc chọn mẫu có thể mất thời gian hơn, các KTV có thể phải làm việc nhiều hơn và tốn kém chi phí hơn. Tuy nhiên, so với việc chọn mẫu hồn tồn bằng máy tính, việc chọn mẫu theo xét đốn của KTV cũng có những ưu điểm nhất định. Do các cơng ty lớn tiến hành chọn mẫu hồn tồn theo máy tính, nên đơi lúc cũng làm giảm đi tính phán đốn, phát giác của KTV.”

Theo SVTH Dương Thị Vân Thanh lớp 32K06.01, Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế, “Kỹ thuật chọn mẫu mà công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC sử dụng trong cả thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản là kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê. Với kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê mà AAC thực hiện, phương pháp lựa chọn các phần tử của mẫu là phương pháp phi ngẫu nhiên. Ưu điểm nổi bật của kỹ thuật chọn mẫu AAC thực hiện là rủi ro chọn mẫu luôn ở mức thấp do công ty thường chọn mẫu với cỡ mẫu khá lớn. Bên cạnh đó, với kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê, quá trình thiết kế mẫu và lựa chọn các phần tử của mẫu không phức tạp, không tốn nhiều thời gian. Bên cạnh những ưu điểm trên, kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê AAC áp dụng cịn có nhược điểm là cỡ mẫu quá lớn. Tuy cỡ mẫu lớn sẽ giảm được rủi ro do chọn mẫu nhưng sẽ tốn nhiều thời gian để lựa chọn cũng như kiểm tra các phần tử. Mặt khác, quá trình khái quát tổng thể từ mẫu khơng sử dụng cơng thức tốn học thống kê cũng như không định lượng được rủi ro chọn mẫu.”

Có thể thấy mỗi phương pháp chọn mẫu đều có những ưu nhược điểm nhất định và ở Việt Nam để phù hợp với đặc trưng của chương trình kiểm tốn, mức phí kiểm <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 16</span><div class="page_container" data-page="16">

tốn, trình độ KTV mà các công ty xây dựng các phương pháp chọn mẫu phù hợp. Việc chọn mẫu luôn hướng về mục đích cuối cùng là chọn được mẫu có tính đại diện cao để đại diện cho tổng thể. Ý thức được điều đó, nhiều cơng ty kiểm tốn đã hướng tới kết hợp chọn mẫu theo máy tính và theo thủ công để tận dụng triệt để ưu điểm của mỗi hình thức để mang lại hiệu quả cao nhất và giảm thiểu rủi ro do chọn mẫu.Vậy những nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn nói chung và hiệu quả của quy trình chọn mẫu trong kiểm tốn BCTC nói riêng.

Theo kết quả nghiên cứu định tính bằng phương pháp phỏng vấn chuyên gia có trình độ và kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và kết quả khảo sát kiểm tra kết quả nghiên cứu định tính các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam của TS.Phan Văn Dũng, luận án tiến sĩ nghiên cứu về “Các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tế” (2015) thì: “Có 13 nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam: (1) Mức độ chuyên sâu trong lĩnh vực Kiểm tốn; (2) Tính độc lập của KTV; (3) Tác động của các khuôn khổ pháp lý; (4) Tổ chức kiểm soát chất lượng từ bên trong; (5) Nhận thức của KTV và BGĐ doanh nghiệp kiểm toán; (6) Chất lượng đào tạo nhân lực Kế toán - Kiểm toán tại các trường Đại học; (7) Quy mô, mức độ chuyên ngành của dianh nghiệp kiểm toán; (8) Phương pháp luận của KTV;(9) Tổ chức kiểm soát chất lượng từ bên ngoài; (10) Chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp kiểm tốn; (11) Chi phí kiểm tốn; (12) Giá phí kiểm tốn; (13) Nhiệm kỳ của KTV.”

Thông qua phương pháp nghiên cứu định lượng nhằm đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng kiểm toán TS. Phan Văn Dũng (2015) khẳng định rằng các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán theo thứ tự tầm quan trọng là “Phương pháp luận và nhận thức của KTV”; “Kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi và hệ thống pháp luật về kiểm toán”; “Chiến lược kinh doanh”; “Chi phí kiểm tốn”; “Giá phí kiểm tốn”; “Tính độc lập”. Trong đó “Phương pháp luận và nhận thức của KTV” là một trong những nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn nói chung và hiệu quả của quy trình chọn mẫu. Bên cạnh đó Rayburn & Rayburn (1996) chỉ ra rằng “Các kỹ năng, phẩm chất cá nhân của lãnh đạo và nhân viên kiểm toán, sự đào tạo của nhân viên kiểm toán là những nhân tố quan trọng quyết định đến chất lượng của người <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 17</span><div class="page_container" data-page="17">

KTV”. Qua đó có thể thấy yếu tố con người luôn là một trong những yếu tố quan trọng bởi nó đại diện cho năng lực, phẩm chất và trí tuệ của người KTV. Thơng qua nghiên cứu của TS. Phan Văn Dũng về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán ta nhận thấy “Phương pháp luận và nhận thức của KTV” cũng là một nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả của quy trình chọn mẫu kiểm tốn BCTC.

Đồng thời q trình hội nhập của nền kinh tế Việt Nam đang đặt ra nhiều thách thức, đặc biệt là sự phát triển mạnh mẽ của khoa học công nghệ với trọng tâm là cuộc cách mạng công nghệ thông tin 4.0 và các vấn đề mơi trường tồn cầu, địi hỏi mỗi quốc gia cần có sự chủ động để tiếp nhận và thích ứng. Cụ thể hơn trên trang báo điện tử Bnews, bài “Ứng dụng công nghệ thông tin là nhiệm vụ trọng tâm của Kiểm toán Nhà nước’’, Chủ tịch Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Phạm Sỹ Danh cho biết kết quả khảo sát của đơn vị này cho thấy “các doanh nghiệp kế tốn và kiểm tốn đều cho rằng cách mạng cơng nghiệp 4.0 sẽ tác động lớn đến họ. Đây là cơ hội để các cơng ty kế tốn, kiểm tốn nâng cao chất lượng dịch vụ, mở rộng thị trường sang các nước khác nhờ kết nối internet. Cách mạng cơng nghiệp 4.0 cịn tạo điều kiện cho việc khai thác dữ liệu và nâng cao độ tin cậy của việc lập báo cáo thông qua các hệ thống tự động kiểm toán, kế toán theo nhu cầu. Dự báo trong 3 - 10 năm tới, các phần mềm và hệ thống thông minh sẽ thay thế công việc thủ cơng, tự động hóa các quy trình phức tạp và đa diện, hỗ trợ các xu hướng dịch vụ thuê ngoài và tái sử dụng nội bộ một số dịch vụ khác”. Từ đó có thể thấy Cách mạng cơng nghiệp 4.0 có mức độ ảnh hưởng khơng hề nhỏ đối với các cơng ty kiểm tốn, bởi nó buộc các cơng ty kiểm tốn phải thay đổi từ tư duy đến kỹ thuật. Đây cũng là một nhân tố ảnh hưởng đến quy trình và kỹ thuật chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài chính. Bởi thiết bị cơng nghệ thông tin và phần mềm ứng dụng thông minh là những cơng cụ hỗ trợ KTV trong q trình chọn mẫu. Ngồi lợi ích nhanh, tiết kiệm thời gian, giảm khối lượng cơng việc cho người KTV mà nó cịn hỗ trợ phân tích, thống kê và chọn lọc giúp nâng cao hiệu quả của quy trình chọn mẫu kiểm toán BCTC.

Theo bài báo của TS. Lê Thị Thu Hà - Học viện Ngân hàng trên Tạp chí Kế toán và Kiểm toán của Hội Kế toán và Kiểm tốn Việt Nam (VAA) về “Ứng dụng cơng nghệ thơng tin trong kiểm tốn báo cáo tài chính”, tác giả kết luận rằng “Các cơng ty kiểm tốn cần chú trọng phát triển vào các công nghệ và kỹ thuật kiểm toán hiện đại, để nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán”

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 18</span><div class="page_container" data-page="18">

Trong buổi tọa đàm "Ứng dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán" ngày 4/4/2016 tại trụ sở Kiểm toán Nhà nước, Nhấn mạnh những tiện ích to lớn của CNTT trong hoạt động kiểm tốn, ơng Mark Jerome - Giám đốc điều hành Công ty TNHH KPMG tại Việt Nam, cho biết, hiện nay các công cụ CNTT như Microsoft Excel, Microsoft Word, Microsoft Access, công cụ chuyển đổi PDF sang Excel… đã giúp ích rất nhiều cho các kiểm toán viên trong hoạt động kiểm toán. Cụ thể, CNTT giúp kiểm toán viên giảm thiểu thời gian lập kế hoạch kiểm toán, xây dựng được chương trình làm việc chuẩn cho khách hàng trong các ngành tương tự hoặc các mục đích kiểm tốn tương tự. Nó cũng giúp kiểm tốn viên hiểu biết nhiều hơn từ việc phân tích dữ liệu, nâng cao chất lượng kiểm tốn và tính chun nghiệp của hoạt động kiểm tốn. “Có thể thấy, việc sử dụng cơng cụ CNTT trong hoạt động kiểm toán đã phát triển từ chỗ “có thì tốt” đến chỗ “phải sử dụng” - ông Mark Jerome khẳng định.

<b>1.2 Các nghiên cứu nước ngoài </b>

Trong nghiên cứu của Dr Charles Kamau về : “Các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu đối với việc thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ trong khu vực công ở Kenya”. Tác giả đã đưa ra các giả thuyết như sau:

- Tính trọng yếu của vấn đề kiểm tốn khơng ảnh hưởng đến cỡ mẫu đối với việc thu thập bằng chứng kiểm tốn nội bộ.

- Khơng có mối quan hệ giữa loại thơng tin có sẵn và cỡ mẫu để thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ.

- Khơng có mối quan hệ giữa nguồn thơng tin và cỡ mẫu để thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ.

- Khơng có mối quan hệ giữa mức độ rủi ro sai lệch và cỡ mẫu để thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ.

- Khơng có mối quan hệ giữa các kỹ năng kiểm toán viên & độc lập kiểm toán viên và cỡ mẫu để thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ.

Và trong nghiên cứu này, thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ là biến phụ thuộc. Các yếu tố bất kỳ có thể ảnh hưởng đến khả năng kiểm tốn nội bộ trong khu vực cơng ở Kenya trở thành các biến độc lập trong nghiên cứu này. Chúng bao gồm: “Tính trọng yếu của vấn đề kiểm tốn”; “Loại thơng tin có sẵn”; “Nguồn thơng tin”; “Mức độ rủi ro”; “Kỹ năng kiểm tốn” và “Tính độc lập”. Ông cũng chỉ ra được sự ảnh hưởng của các yếu tố này đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán qua các cơ sở nghiên cứu của <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 19</span><div class="page_container" data-page="19">

các nhà nghiên cứu trước. Nghiên cứu đã thực hiện phân tích hồi quy và tương quan đơn giản trên dữ liệu được thu thập để kiểm tra các giả thuyết và đưa ra kết luận về các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu cho mục đích kiểm toán của kiểm toán viên nội bộ trong cộng đồng khu vực ở Kenya. Nghiên cứu đã phát hiện ra rằng tính trọng yếu của vấn đề kiểm tốn được đo lường bằng: mức tài trợ và chi tiêu; đóng góp của vấn đề kiểm tốn cho hoạt động của tổ chức; và độ nhạy cảm của vấn đề kiểm toán ảnh hưởng đến việc xác định cỡ mẫu cho mục đích thu thập bằng chứng kiểm tốn nội bộ. Nghiên cứu tiếp tục quan sát thấy rằng có một mối quan hệ có ý nghĩa thống kê giữa thu thập bằng chứng kiểm toán và mức độ trọng yếu, loại thơng tin có sẵn, nguồn thơng tin, mức độ rủi ro sai lệch và kỹ năng kiểm toán và tính độc lập. Tóm lại, mức độ trọng yếu có thể là một yếu tố dự báo tốt về cỡ mẫu sẽ được các kiểm toán viên nội bộ lựa chọn trong khu vực công ở Kenya.

Theo nghiên cứu “Đánh giá chuyên nghiệp và sự thận trọng để áp dụng các kỹ thuật lấy mẫu” của Tatiana Danescu và Anca Chira trên Thủ tục – Kinh tế và tài chính 15 (2014) có nhắc đến nghiên cứu của một nghiên cứu của người Canada (CICA, 1995) đề cập đến đánh giá chuyên môn là việc áp dụng kiến thức liên quan và kinh nghiệm, trong bối cảnh được cung cấp bởi các tiêu chuẩn kiểm toán và kế toán và quy tắc chuyên nghiệp tiến hành, trong việc đưa ra các quyết định trong đó phải đưa ra lựa chọn giữa các chuỗi hành động thay thế. Ngoài ra, nghiên cứu còn chỉ ra các “yếu tố” ảnh hưởng đến đến “đánh giá chuyên nghiệp của KTV”, trong một nghiên cứu được thực hiện, bằng cách gửi bảng câu hỏi cho các kiểm toán viên khác nhau ở Romania. Những người tham gia trả lời là 100 kiểm tốn viên, trong đó có một vị trí quản lý. Tại thời điểm thử nghiệm, tất cả những người tham gia đã hoàn thành trường đại học đầu tiên của họ bằng cấp, phần lớn trong số họ là thành viên ACCA. Kinh nghiệm làm việc của họ dao động từ 5 đến 10 năm trong kiểm toán. Độ tuổi trung bình của những người tham gia được 33 năm. Sự tham gia là trên cơ sở tự nguyện, chúng em đã gửi câu hỏi đến các nhà quản lý và trợ lý các nhà quản lý từ các công ty Big Four và các cơng ty kiểm tốn nhỏ hơn. Các câu trả lời nhận được là khoảng 50% từ các nhà quản lý Big Four và 50% từ các nhà quản lý làm việc trong các công ty nhỏ hơn. Trong bảng câu hỏi của nghiên cứu đã yêu cầu những người tham gia, đạt đủ điều kiện các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá chuyên môn, trên thang điểm từ 1 đến 5, 5 là điểm cao nhất. Họ cũng đã yêu cầu đối tượng đưa ra lập luận cho 3 yếu tố chính ảnh hưởng đến đánh giá chun mơn và ít quan trọng <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 20</span><div class="page_container" data-page="20">

nhất. Các yếu tố được liệt kê trong bài kiểm tra là: “Độ chính xác và sự tự tin của kiểm toán viên”; “Kinh nghiệm”; “Kỹ năng mềm của kiểm toán viên”; “Đạo đức nghề nghiệp”; “Độc lập”; “Tính khách quan” và “Kỹ năng cơng nghệ”.

<i><b>Bảng 1.1: Bảng thống kê kết quả khảo sát các nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá </b></i>

<i>chuyên nghiệp của KTV </i>

<i><b>Nguồn: Tatiana Danescu và Anca Chira, 2014 </b></i>

Dựa vào bảng thống kê, họ xác định được mức độ quan trọng của các yếu tố như sau: Có 3 yếu tố chính ảnh hưởng đến đánh giá chun mơn là “Kiến thức chuyên môn”; “Kinh nghiệm” và “Kỹ năng công nghệ”. Các nhân tố có mức độ ảnh hưởng thấp hơn là “Độ chính xác và sự tự tin của kiểm tốn viên”; “Đạo đức nghề nghiệp”; “Độc lập”; “Tính khách quan”.

Các nhà quản lý từ các công ty khác nhau/ Các nhân tố

Tổng điểm <sup>Tỷ </sup>lệ %Số lượng các nhà quản lý

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 21</span><div class="page_container" data-page="21">

<i><b>Biểu đồ 1.1: Tỷ lệ các yếu tố ảnh hưởng đến đánh giá chuyên nghiệp của KTV </b></i>

<i><b>Nguồn: Tatiana Danescu và Anca Chira, 2014 </b></i>

Ngoài ra, theo như nghiên cứu của Randal J.Elder, Abraham D.Akresh, Steven M.Clover, Julia L.Higgs, và Jonathan Liljegren thì mơ hình của bọn họ phát triển dựa trên các tiêu chuẩn kiểm toán và những hướng dẫn liên quan và các yếu tố môi trường. Những các yếu tố môi trường bao gồm môi trường pháp lý, sự phức tạp của khách hàng, công nghệ, và những thay đổi trong phương pháp kiểm toán. Những yếu tố này ảnh hưởng đến một số phần của kiểm tốn quy trình lấy mẫu, đặc biệt là quyết định sử dụng lấy mẫu, hình thức lấy mẫu được sử dụng, và kích thước mẫu.

- Giai đoạn “Áp dụng”, khi KTV xác định liệu có áp dụng lấy mẫu kiểm tốn hay khơng thì yếu tố “Độ phức tạp của môi khách hàng” và yếu tố “Kinh nghiệm của KTV” sẽ quyết định rằng KTV có nên áp dụng phương pháp lấy mẫu khi thực hiện kiểm toán ở đơn vị khách hàng.

- Giai đoạn “Kế hoạch”, yếu tố “Phương pháp kiểm toán” và yếu tố “Độ phức tạp của khách hàng” có sự liên kết chặt chẽ với nhau.Đối với những khách hàng phức tạp, KTV sẽ áp dụng phương pháp lấy mẫu kiểm tốn nào để giảm thiểu chi phí đối với q trình kiểm tốn. Tùy thuộc vào kinh nghiệm của kiểm toán viên sẽ chọn phương pháp lấy mẫu thống kê hoặc lấy mẫu phi thống kê. Còn đối với những khách hàng có hệ thống khơng q phức tạp, KTV sẽ dựa vào kinh nghiệm của mình để quyết định sử dụng các phương tiện khác để thực hiện các thủ tục kiểm toán trên tổng thể mẫu.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 22</span><div class="page_container" data-page="22">

- Xác định kích thước mẫu kiểm tốn, thì theo VSA 530 thì “Kiểm tốn viên phải đảm bảo rủi ro kiểm toán do áp dụng phương pháp lấy mẫu giảm xuống mức có thể chấp nhận được khi xác định cỡ mẫu. Cỡ mẫu chịu ảnh hưởng bởi mức rủi ro kiểm tốn. Rủi ro có thể chấp nhận được càng thấp, thì cỡ mẫu cần thiết sẽ càng lớn. Cỡ mẫu được xác định theo phương pháp thống kê hoặc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên phải khách quan trong mọi trường hợp.”

- Giai đoạn “Thực hiện”, sau khi lựa chọn được phương pháp lấy mẫu và chọn được kích thước của mẫu thì KTV phải lựa chọn những mẫu nào để đại diện cho tổng thể để thực hiện các thử nghiệm kiểm toán. Yếu tố “phương pháp kiểm toán” và yếu tố “cơng nghệ” sẽ đóng góp vai trị quan trọng vào giai đoạn này. Đối với yếu tố “Cơng nghệ”, Những cơng ty kiểm tốn có hệ thống và sử dụng những phần mềm hỗ trợ cho yếu tố “Phương pháp kiểm toán” để KTV thực hiện các thủ tục kiểm tốn chính xác hơn và giảm được rủi ro kiểm toán.

- Bước cuối cùng là “Đánh giá”, KTV sẽ đánh giá kết quả mẫu dựa vào các yếu tố “Kinh nghiệm của kiểm toán viên” và sự hỗ trợ của phần mềm “Công nghệ” để đưa ra những kết luận chính xác nhất.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 23</span><div class="page_container" data-page="23">

<i><b>Nguồn: Randal J.Elder, Abraham D.Akresh, Steven M.Clover, Julia L.Higgs, và </b></i>

<i>Jonathan Liljegren, 2013</i>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 24</span><div class="page_container" data-page="24">

<b>Kết luận: Như vậy trong chương này đã giới thiệu tổng quan về các nghiên cứu </b>

trước cả trong nước và ngoài nước về các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu kiểm tốn trong kiểm tốn báo cáo tài chính. Có rất nhiều nghiên cứu nêu ra các nhân tố ảnh hưởng đến qui trình chọn mẫu cũng như trong kiểm toán báo cáo tài chính. Tuy nhiên, vẫn chưa có nghiieen cứu nào tổng hợp các nhân tố cũng như xét mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến qui trình chọn mẫu kiểm tốn báo cáo tài chính tại các cơng ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam, điều này đã trở thành “khe hổng” làm tiền đề cho bài Luận văn nghiên cứu khoa học này. Chương 2 của chuyên đề sẽ đưa ra những cơ sở lý luận liên quan về kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính, nhằm làm cơ sở cho nghiên cứu khoa học về các yếu tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu trong kiểm tốn BCTC.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 25</span><div class="page_container" data-page="25">

<b>CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH </b>

Trong lĩnh vực nghiên cứu khoa học, thì điều tra chọn mẫu có nghĩa là khơng tiến hành điều tra hết toàn bộ các đơn vị của tổng thể, mà chỉ điều tra trên 1 số đơn vị nhằm để tiết kiệm thời gian, công sức và chi phí. Từ những đặc điểm và tính chất của mẫu ta có thể suy ra được đặc điểm và tính chất của cả tổng thể đó. Vấn đề quan trọng nhất là đảm bảo cho tổng thể mẫu phải có khả năng đại diện được cho tổng thể chung.

Theo Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành bởi Bộ Tài Chính viết tắt là VSA số 530 phần 05 mục (a): “Lấy mẫu kiểm toán (sau đây gọi là “lấy mẫu”): Là việc áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một tổng thể kiểm toán sao cho tất cả các đơn vị lấy mẫu đều có cơ hội được lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở hợp lý để đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể.”

Trích dẫn từ trang web Rutger Accounting “Chọn mẫu được sử dụng khi khơng cần thơng tin tuyệt đối chính xác và phải xứ lý với một lượng lớn thông tin. Nó đánh đổi giữa việc có hiệu quả cao với hiệu suất cao. Lấy mẫu ở lĩnh vực kiểm toán được sử dụng để nghiên cứu và đánh giả hệ thống kiểm sốt nội bộ (chọn quy trình kiểm soát để xác minh việc tuân thủ và lấy mẫu thuộc tính), và kiểm tra chi tiết (lựa chọn các thành phần hoặc các số dư của các bút toán phát sinh để xác minh và lấy biến mẫu).”

Theo Steven Bragg từ trang web Accountingtools cho rằng: “Lấy mẫu kiểm toán là việc sử dụng các thủ tục kiểm toán trong việc lựa chọn các mục trong sổ dư tài khoản hoặc các giao dịch. Phương pháp lấy mẫu được sử dụng để mang lại xác suất bằng nhau cho mỗi đơn vị trong mẫu có thể được lựa chọn. Mục đích của việc này là để đánh giá một số khía cạnh của thơng tinh.”

Tổng thể là tập hợp bao gồm tất cả các phần tử hoặc đơn vị thuộc đối tượng nghiên cứu. Mỗi một phần tử trong tổng thể được gọi là đơn vị tổng thể. Trong kiểm tốn, tổng thể được hiểu là tồn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm tốn viên chọn mẫu để có thể đi đến một kết luận. Ví dụ, tất cả các phần tử trong một số dư tài khoản hay một loại <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 26</span><div class="page_container" data-page="26">

nghiệp vụ cấu thành một tổng thể. Một tổng thể có thể được chia thành các nhóm hoặc các tổng thể con và mỗi nhóm được kiểm tra riêng.

Theo VSA 530 phần 05 mục (b): “Tổng thể là tồn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm toán viên lấy mẫu nhằm rút ra kết luận về tồn bộ dữ liệu đó”. Kiểm tốn viên phải đảm bảo tính phù hợp và đầy đủ của tổng thể.

• Phù hợp: Tổng thể phải phù hợp với mục đích của thủ tục lấy mẫu. • Đầy đủ: Tổng thể phải luôn đầy đủ.

Theo VSA 530 phần 05 mục (b): “Là các phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể.” Đơn vị lấy mẫu có thể là đơn vị hiện vật (ví dụ các séc trong bảng kê nộp tiền, các nghiệp vụ ghi Có trên sổ phụ ngân hàng, hóa đơn bán hàng hoặc số dư nợ các khoản phải thu khách hàng) hoặc đơn vị tiền tệ.

Cỡ mẫu là tập hợp các phần tử được chọn ra làm đại diện trong quá trình khảo sát một đặc điểm hay một dấu hiệu nào đó của tổng thể thường gọi là một mẫu. Số phần tử có trong mẫu thường được gọi là kích thước mẫu hay cỡ mẫu, thông thường là khá nhỏ so với tổng thể chọn mẫu.

Mục 41 và 42 của VSA 530 có nêu rằng: “Kiểm toán viên phải đảm bảo rủi ro kiểm toán do áp dụng phương pháp lấy mẫu giảm xuống mức có thể chấp nhận được khi xác định cỡ mẫu. Cỡ mẫu chịu ảnh hưởng bởi mức rủi ro kiểm tốn. Rủi ro có thể chấp nhận được càng thấp, thì cỡ mẫu cần thiết sẽ càng lớn. Cỡ mẫu được xác định theo phương pháp thống kê hoặc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên phải khách quan trong mọi trường hợp.”

Mẫu đại diện là mẫu mang những đặc trưng của tổng thể. Chẳng hạn, qua kiểm soát nội bộ xác định 3% phiếu chi khơng có chứng từ gốc đính kèm. Nếu trong hàng ngàn phiếu chi,chọn ra 100 phiếu và kiểm tra thấy có đúng ba lần thiếu chứng từ gốc thì mẫu được chọn là đại diện.

Theo VSA 530 phần 05 mục (c): “Là rủi ro mà kết luận của kiểm toán viên dựa trên việc kiểm tra mẫu có thể khác so với kết luận đưa ra nếu kiểm tra toàn bộ tổng thể <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 27</span><div class="page_container" data-page="27">

với cùng một thủ tục kiểm tốn. Rủi ro lấy mẫu có thể dẫn tới hai loại kết luận sai như sau:

- Kết luận rằng các kiểm sốt có hiệu quả cao hơn so với hiệu quả thực sự của các kiểm sốt đó (đối với thử nghiệm kiểm sốt), hoặc kết luận rằng khơng có sai sót trọng yếu trong khi thực tế lại có (đối với kiểm tra chi tiết). Kiểm toán viên quan tâm chủ yếu đến loại kết luận sai này vì nó ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của cuộc kiểm tốn và có thể dẫn đến ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp.

- Kết luận rằng các kiểm sốt có hiệu quả kém hơn so với hiệu quả thực sự của các kiểm sốt đó (đối với thử nghiệm kiểm sốt), hoặc kết luận rằng có sai sót trọng yếu trong khi thực tế lại khơng có (đối với kiểm tra chi tiết). Loại kết luận sai này ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm tốn vì thường dẫn tới các công việc bổ sung để chứng minh rằng kết luận ban đầu là khơng đúng.”

Theo VSA 530 phần 05 mục (d): “Là rủi ro khi kiểm toán viên đi đến một kết luận sai vì các ngun nhân khơng liên quan đến rủi ro lấy mẫu.”

Nguyên nhân của rủi ro này thường là khả năng (trí tuệ và thể lực) của kiểm tốn viên. Ví dụ: kiểm tốn viên có thể sử dụng thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp hay kiểm tốn viên hiểu sai bằng chứng và khơng nhận diện được sai sót. Các trường hợp dẫn tới rủi ro không do chọn mẫu thường bao gồm:

- <b>Thứ nhất, đánh giá rủi ro tiềm tàng không đúng. Kiểm tốn viên có thể </b>

đánh giá sai lầm rủi ro tiềm tàng trong đối tượng kiểm tốn. Có thể kiểm tốn viên cho rằng có ít sai phạm trọng yếu tồn tại trong đối tượng kiểm tốn nên họ có xu hướng giảm qui mô công việc cần thực hiện, do đó khơng phát hiện được các sai phạm.

- <b>Thứ hai, đánh giá không đúng về rủi ro kiểm sốt. Kiểm tốn viên có thể </b>

q lạc quan, tin tưởng vào khả năng của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa kịp thời các sai phạm nên họ có xu hướng giảm khối lượng cơng việc cần thiết, vì vậy kết quả cũng như trường hợp đánh giá sai về rủi ro tiềm tàng là không phát hiện được tất cả các sai phạm trọng yếu.

- <b>Thứ ba, lựa chọn các thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp và thực hiện cơng </b>

việc kiểm tốn khơng hợp lý. Kiểm tốn viên có thể chọn các thử nghiệm kiểm tốn khơng phù hợp với mục tiêu kiểm tốn, ví dụ: gửi thư xác nhận các khoản phải thu theo sổ sách trong khi đó mục tiêu là tìm ra các khoản phải thu chưa ghi sổ. Hoặc có thể đã <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 28</span><div class="page_container" data-page="28">

chọn được các thủ tục thích hợp nhưng việc triển khai các thủ tục đó lại để xảy ra sai sót do hạn chế về năng lực, thể lực hay về thời gian. Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn có thể kiểm sốt được rủi ro khơng do chọn mẫu và có khả năng làm giảm rủi ro khơng do chọn mẫu tới mức có thể chấp nhận được thông qua lập kế hoạch và giám sát việc thực hiện kế hoạch một cách chu đáo, đồng thời phải thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng chặt chẽ và thích hợp đối với cơng việc kiểm toán.

- Các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu

- Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy mẫu.”

Lấy mẫu thống kê được khuyến khích sử dụng do có một số ưu điểm sau: - Địi hỏi có sự tiếp cận chính xác và rõ ràng đối với đối tượng kiểm toán. - Kết hợp chặt chẽ việc đánh giá mối quan hệ trực tiếp giữa kết quả của mẫu chọn với tổng thể trong cuộc kiểm toán.

- KTV phải chỉ rõ các đánh giá cụ thể hay mức rủi ro và mức trọng yếu.” Theo tiến sĩ Douglas. Hawks từ trang Study.com :“Lấy mẫu thống kê xảy ra khi bạn sử dụng các công thức thống kê để tìm ra số lượng giao dịch bạn cần lấy mẫu. Có các phương trình thống kê mà bạn có thể sử dụng để tính kích thước mẫu cần thiết dựa trên tổng kích thước và các đặc điểm khác của tổng thể.”

Theo bài viết của Richardson và Louwers, 2010, trang 553 "Sử dụng phần mềm lấy mẫu kiểm toán thống kê trên máy vi tính để tìm hiểu: tài liệu hướng dẫn" đưa ra việc sử dụng phương pháp lấy mẫu phi thống kê địi hỏi sự phán đốn ở mức độ lớn hơn việc sử dụng phương pháp lấy mẫu thống kê. Các tác giả nói rằng nhiều cơng ty kế tốn cơng của Hoa Kỳ đã lưỡng lự khi sử dụng các phương pháp lấy mẫu thống kê bởi vì các nguyên nhân: chi phí của việc lựa chọn các yếu tố, chi phí định giá các yếu tố và chi phí đào tạo.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 29</span><div class="page_container" data-page="29">

John Wendell và Josef Schmee, 1996, trang 825, đã đưa ra các lưu ý rằng phương pháp kiểm tốn lấy mẫu thống kê khơng áp dụng cho các thành phần có số lượng mẫu rất lớn. Các tổng thể thường nhỏ và số lượng lỗi có thể được chấp nhận, ngay cả trong trường hợp một lượng lớn mẫu các thành phần, gần như bằng không, không áp dụng định lý giới hạn trung tâm (CLT). Định lý giới hạn trung tâm (CLT) là một lý thuyết thống kê, lập luận rằng, với một số lượng mẫu lớn từ tổng thể đa dạng, trung bình của tất cả các kết quả sẽ xấp xỉ bằng trung bình của tổng thể. Ngoài ra, bằng chứng sẽ tuân theo xấp xỉ một mơ hình phân phối bình thường, ví dụ: đường cong hình chng, với các sự biến đổi có thể phản ánh phương sai của tổng thể chia cho kích thước mẫu. Theo quy định, một mẫu bao gồm 50 yếu tố là cần thiết để CLT được áp dụng.

Các ưu điểm của chọn mẫu thống kê theo trang web Tutorialspoint.com: - Tăng kích thước tổng thể khơng có nghĩa là tăng kích thước mẫu.

- Dấu hiệu cụ thể của rủi ro và độ chính xác có liên quan đến ước tính cỡ mẫu tối thiểu.

- Phương pháp này là không bị thiên lệch bởi con người.

- Với những nỗ lực tối thiểu, chi phí và thời gian, nó cung cấp thơng tin tối đa. - Mẫu đại diện cho tổng thể.

- Để xác minh công việc đang thực hiện và kiểm kê, đây là một kỹ thuật rất hữu ích vì tổng số lỗi có thể được dự đốn dựa trên các lỗi trong mẫu.

Các hạn chế của chọn mẫu thống kê:

- Nếu khơng có hệ thống kiểm sốt nội bộ hiệu quả và đầy đủ, kỹ thuật này không thể hoạt động bình thường.

- Nếu khơng có kích thước và mẫu thích hợp, kết quả của nó có thể gây hiểu nhầm.

- Kỹ thuật này đòi hỏi nhiều thời gian và năng lượng không thực tế trong một số tình huống nhất định.

Sau đây là những điều kiện tiên quyết để chọn mẫu:

- Mỗi mục trong dân số đều có cơ hội lựa chọn để lấy mẫu như nhau và mỗi mục được chọn cho mẫu có tầm quan trọng như nhau.

- Phải có một cỡ mẫu thích hợp để cho phép Kiểm tốn viên đưa ra ý kiến về tính nguyên bản của báo cáo tài chính.

- Mẫu phải là đại diện của toàn dân.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 30</span><div class="page_container" data-page="30">

<b>2.2.8.2 Chọn mẫu phi thống kê </b>

Theo VSA 530 phần 05 mục (g): “Một phương pháp lấy mẫu khơng có đặc điểm sau:

- Các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu (i)

- Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy mẫu. (ii)

Việc lựa chọn mẫu sẽ dựa vào phán xét nghề nghiệp của kiểm tốn viên chứ khơng dựa vào lý thuyết xác suất. Do đó, các kết luận được tiếp cận với các tổng thể trên một căn cứ phán đoán nhiều hơn.

Theo tiến sĩ Douglas. Hawks từ trang Study.com :“ Bởi vì kiểm tốn địi hỏi rất nhiều mẫu, nên các tiêu chuẩn kiểm tốn khơng u cầu lấy mẫu thống kê. Trên thực tế, kỹ thuật lấy mẫu phổ biến nhất trong kiểm toán là lấy mẫu phi thống kê. Thay vì xác định cỡ mẫu thích hợp dựa trên tổng thể, các mẫu kiểm tốn thường được xác định theo tần suất giao dịch xảy ra. Ví dụ: nếu một giao dịch xảy ra hàng quý, tổng thể (4 mỗi năm) sẽ thường được kiểm tra. Nếu một giao dịch xảy ra hàng ngày hoặc nhiều lần mỗi ngày, các tiêu chuẩn kiểm toán (và thống kê '' 'luật số lượng lớn' ') đồng ý rằng một mẫu 30 thường là đủ.”

<b>2.2.8.3 So sánh chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê </b>

Chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê là hai cách tiếp cận chọn mẫu trong kiểm toán. Hai cách này nếu được áp dụng hợp lý đều có thể cung cấp đủ các bằng chứng có hiệu lực.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 31</span><div class="page_container" data-page="31">

<b>Bảng 2.1: Khác nhau giữa chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê </b>

<i><b>Nguồn: Tác giả tự tổng hợp </b></i>

Theo VSA 530 phần 05 mục (h): “Là việc phân chia một tổng thể thành các tổng thể con, mỗi tổng thể con là một nhóm các đơn vị lấy mẫu có cùng tính chất (thường là chỉ tiêu giá trị)”.

Theo VSA 530 phần 05 mục (i): “Là một giá trị được kiểm toán viên đặt ra mà dựa vào đó kiểm tốn viên mong muốn đạt được mức độ đảm bảo hợp lý rằng sai sót thực tế của tổng thể khơng vượt quá giá trị đặt ra”.

Khi thiết kế một mẫu, kiểm tốn viên cần xác định sai sót có thể bỏ qua để giảm thiểu rủi ro mà các sai sót khơng trọng yếu được tổng hợp lại có thể làm cho báo cáo tài chính bị sai sót trọng yếu và dự phịng cho các sai sót có thể khơng được phát hiện. Sai sót có thể bỏ qua là việc áp dụng mức trọng yếu thực hiện cho một thủ tục lấy mẫu cụ thể (xem định nghĩa về “Mức trọng yếu thực hiện” trong đoạn 09 (c) Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320). Sai sót có thể bỏ qua có thể bằng hoặc thấp hơn mức trọng yếu thực hiện.

Theo VSA 530 phần 05 mục (j): “Là một tỷ lệ sai lệch được kiểm toán viên đặt ra đối với các thủ tục kiểm soát nội bộ mà dựa vào đó kiểm tốn viên mong muốn đạt được mức độ đảm bảo hợp lý rằng tỷ lệ sai lệch thực tế của tổng thể không vượt quá tỷ lệ sai lệch đặt ra”.

Chọn mẫu thống kê có thể xác định được rủi ro chọn mẫu trong giai đoạn lập kế hoạch về mẫu (Giai đoạn 1) và đánh giá phần tử được chọn vào mẫu là những kết quả (Giai đoạn 3) thông qua việc vận dụng các quy tắc toán học.

Trong chọn mẫu phi thống kê, KTV không xác định được rủi ro trong chọn mẫu. Các phần tử được chọn vào mẫu là các phần tử mà KTV cho rằng sẽ cung cấp thông tin tốt nhất cho tình huống nghiên cứu. Kết luận về tổng thể sẽ được đưa ra trên cơ sở cân nhắc và phán xét của KTV.<small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 32</span><div class="page_container" data-page="32">

<b>2.3 Vị trí và ý nghĩa của chọn mẫu kiểm toán </b>

Phương pháp chọn mẫu được sử dụng rộng rãi, phổ biến do có ý nghĩa đặc biệt quan trọng cả trong nghiên cứu và trong thực tiễn. Trên thực tế, khi nghiên cứu một tổng thể, việc áp dụng phương pháp nghiên cứu tồn bộ có thể sẽ gặp những khó khăn sau:

- Nếu tổng thể quá lớn thì việc nghiên cứu tồn bộ sẽ địi hỏi nhiều chi phí tiền của và thời gian.

- Trong nhiều trường hợp do qui mơ của tổng thể q lớn nên có thể xảy ra trường hợp bị trùng lặp hoặc bỏ sót các phần tử của tổng thể.

- Do qui mô nghiên cứu lớn mà trình độ tổ chức, quản lý lại hạn chế dẫn đến các sai sót trong quá trình thu thập thơng tin ban đầu, hạn chế độ chính xác của kết quả phân tích.

- Trong nhiều trường hợp khơng thể nắm được tồn bộ các phần tử của tổng thể cần nghiên cứu, do đó khơng thể tiến hành nghiên cứu toàn bộ tổng thể.

- Nếu các phần tử của tổng thể lại bị phá hoại trong quá trình nghiên cứu thì phương pháp nghiên cứu tồn bộ trở nên vơ nghĩa.

Vì vậy khi áp dụng phương pháp chọn mẫu vào nguyên cứu tổng thể sẽ hạn chế được các khó khăn nêu trên như là việc nghiên cứu sẽ nhanh hơn so với nghiên cứu tồn bộ vì số lượng các phần tử để kiểm tra ít, khối lượng ghi chép sẽ giảm đi bởi số phần tử kiểm tra ít nên số nhân viên và thời gian sẽ giảm giúp nghiên cứu chọn mẫu tiết kiệm được sức người, sức của và có thể mở rộng nội dung kiểm tra.

Từ những khó khăn trên nên trong thực tế phương pháp nghiên cứu toàn bộ thường chỉ được áp dụng đối với các tập hợp có qui mơ nhỏ cịn phương pháp chủ yếu được sử dụng là phương pháp chọn mẫu. Trong kiểm toán báo cáo tài chính cũng vậy, chọn mẫu được sử dụng bởi việc kiểm tra tồn bộ rất khó thực hiện được, do đối tượng của kiểm toán quá lớn. Trong một cuộc kiểm tốn đối tượng cụ thể của nó là các nghiệp vụ, tác nghiệp cụ thể, những tài sản cụ thể, những chứng từ cụ thể và thường biểu hiện bằng số tiền xác định. Số lượng các nghiệp vụ, tác nghiệp, các tài sản, các chứng từ rất lớn mà trong kiểm tốn báo cáo tài chính khơng thể kiểm tra tất các tài sản, cũng không thể soát xét và đối chiếu tất cả các chứng từ kế tốn, các số dư tài khoản mà nếu có thực hiện chi phí cũng q lớn. Các cơng ty kiểm toán lại bị giới hạn bởi nguồn lực về thời gian, tiền bạc và con người, do vậy luôn phải cân nhắc giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu được. Cơng ty kiểm tốn chỉ có thể ra một khoản chi phí nhất định. Thời gian cho một <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 33</span><div class="page_container" data-page="33">

cuộc kiểm toán cũng bị giới hạn từ hai phía cơng ty kiểm tốn và khách hàng. Việc xác định thời gian, chi phí bỏ ra và cần bao nhiêu nhân viên với trình độ như thế nào phải được cân nhắc bởi nhiều yếu tố trong đó có đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng, rủi ro của cuộc kiểm tốn và giá phí của cuộc kiểm tốn. Vì vây, việc kiểm tra 100% dữ liệu kế tốn là rất khó thực hiện, nhiều khi lại gây tốn kém mà không đtôi lại hiệu quả. Mặt khác các bằng chứng thu được từ việc chọn mẫu kiểm toán chỉ là một trong các nguồn để thu thập bằng chứng của KTV và KTV cũng không tìm kiếm một sự chắc chắn, chính xác tuyệt đối.

Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 “Tính trọng yếu trong kiểm toán”, “khi tiến hành một cuộc kiểm tốn, kiểm tốn viên phải quan tâm đến tính trọng yếu của thông tin và mối quan hệ của nó với rủi ro kiểm tốn”. Có nghĩa là KTV phải đưa ra những đánh giá chính xác về các thơng tin trên bảng khai tài chính xét trên khía cạnh trọng yếu, để tạo niềm tin cho những người quan tâm tới thông tin trên các bảng khai tài chính và các khách hàng th các cơng ty kiểm toán cũng mong muốn nhận được dịch vụ tương ứng với chi phí mà họ bỏ ra. Yêu cầu đặt ra với các cơng ty kiểm tốn là phải đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán trong điều kiện bị giới hạn về các nguồn lực. Chọn mẫu là một giải pháp cho vấn đề trên. Với số lượng và tính đại diện của mẫu chọn sẽ giúp cho KTV đảm bảo được chất lượng kiểm toán với chi phí hợp lý.

Tuy nhiên, để sử dụng được phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính thì cần phải hội tụ một số yếu tố sau:

- Bản chất và mức độ trọng yếu của số dư tài khoản hay các nghiệp vụ, tác nghiệp khơng địi hỏi phải kiểm tra tồn bộ.

- Thời gian và chi phí cho kiểm tra tồn bộ tổng thể quá lớn mà ở đây KTV cần xét đến tính hiệu quả và thời gian của cuộc kiểm tốn.

- Việc thu thập bằng chứng kiểm tốn thơng qua chọn mẫu là để củng cố một nhận định nào đó của KTV.

<b>2.4 Các phương pháp chọn mẫu phổ biến </b>

Có nhiều phương pháp chọn mẫu. Dưới đây là các phương pháp cơ bản:

(a) Lựa chọn ngẫu nhiên là một phương pháp lựa chọn các phần tử vào mẫu mà nguyên tắc của chọn mẫu ngẫu nhiên là mỗi phần tử trong tổng thể đều có cơ hội như nhau để được chọn vào mẫu.Các kỹ thuật thường dùng để sử dụng chọn mẫu bao gồm: Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy tính.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 34</span><div class="page_container" data-page="34">

(b) Lựa chọn theo hệ thống, trong đó số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể được chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu, ví dụ khoảng cách lấy mẫu là 50, sau khi đã xác định điểm xuất phát của phần tử đầu tiên thì cứ cách 50 phần tử sẽ chọn một phần tử vào mẫu. Mặc dù điểm xuất phát có thể được xác định bất kỳ, mẫu thường có nhiều khả năng thực sự ngẫu nhiên nếu nó được xác định bằng cách sử dụng một chương trình chọn số ngẫu nhiên trên máy tính hoặc các bảng số ngẫu nhiên. Khi sử dụng phương pháp chọn mẫu theo hệ thống, kiểm toán viên cần xác định rằng các đơn vị lấy mẫu trong tổng thể không được sắp xếp sao cho khoảng cách lấy mẫu trùng hợp với một kiểu sắp xếp nhất định trong tổng thể.

(c) Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ là phương pháp lựa chọn thiên về các phần tử có giá trị lớn (như đã mô tả trong Phụ lục 01) trong đó cỡ mẫu, việc lựa chọn và đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị.

(d) Lựa chọn bất kỳ, trong đó kiểm tốn viên chọn mẫu khơng theo một trật tự nào nhưng phải tránh bất kỳ sự thiên lệch hoặc định kiến chủ quan nào (ví dụ tránh các phần tử khó tìm hay ln chọn hoặc tránh các phần tử nằm ở dòng đầu tiên hoặc dòng cuối của trang) và do đó đảm bảo rằng tất cả các phần tử trong tổng thể đều có cơ hội được lựa chọn. Lựa chọn bất kỳ không phải là phương pháp thích hợp khi lấy mẫu thống kê.

(e) Lựa chọn mẫu theo khối là việc lựa chọn một hay nhiều khối phần tử liên tiếp nhau trong một tổng thể. Lựa chọn mẫu theo khối ít khi được sử dụng trong lấy mẫu kiểm tốn vì hầu hết các tổng thể đều được kết cấu sao cho các phần tử trong một chuỗi có thể có chung tính chất với nhau nhưng lại khác với các phần tử khác trong tổng thể. Mặc dù trong một số trường hợp, kiểm tra một khối các phần tử cũng là một thủ tục kiểm tốn thích hợp, nhưng phương pháp này thường không được sử dụng để lựa chọn các phần tử của mẫu khi kiểm tốn viên dự tính đưa ra kết luận về tồn bộ tổng thể dựa trên mẫu.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 35</span><div class="page_container" data-page="35">

<b>Bảng 2.2: Các phương pháp chọn mẫu phổ biến </b>

<i><b>Nguồn: Tác giả tự tổng hợp </b></i>

<b>2.4.1 Chọn mẫu ngẫu nhiên </b>

<b>2.4.1.1 Chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên </b>

<b>Bước 1: Định lượng đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất: </b>

Thơng thường đối tượng kiểm tốn (các chứng từ, tài sản...) đã được mã hoá (đánh số) trước bằng con số duy nhất. Chẳng hạn, có 5.000 các khoản phải thu từ khách hàng và được đánh số từ 0001 đến 5.000. Khi đó bản thân các con số thứ tự trên là các đối tượng chọn mẫu. Tuy nhiên, trong một số trường hợp, KTV có thể cần thiết phải đánh số lại cho tổng thể để có được hệ thống các con số duy nhất tương thích với bảng số ngẫu nhiên. Chẳng hạn, nếu các nghiệp vụ đã được đánh số từ A-001, B-001.. thì KTV có thể dùng các con số để thay thế các ký tự chữ cái và khi đó có thể dãy số mới là 1-001, 2-001,...Nói chung, trong trường hợp đánh số lại cho đối tượng kiểm tốn thì nên tận dụng các con số đã có một cách tối đa để đơn giản hố việc đánh số.

Ví dụ: Trong một quyển sổ chứa các khoản mục tài sản kiểm toán gồm 90 trang, mỗi trang 30 dịng. Để có số duy nhất có thể kết hợp số thứ tự của trang với số thứ tự của dịng trên mỗi trang để có số thứ tự từ 0101 đến 9030.

<b>Bước 2: Lập hành trình sử dụng Bảng </b>

Đây là việc xác định hướng đi của việc chọn các số ngẫu nhiên. Hướng đó có thể dọc (theo cột) hoặc ngang (theo hàng), có thể xuôi (từ trên xuống) hoặc ngược (từ dưới lên). Việc xác định này thuộc quyền phán quyết của KTV xong cần được đặt ra từ trước và thống nhất trong tồn bộ q trình chọn mẫu. Một vấn đề cần đặc biệt quan tâm là lộ trình chọn mẫu phải được ghi chép lại trong hồ sơ kiểm toán để khi một KTV khác có kiểm tra lại việc chọn mẫu thì họ cũng chọn được mẫu tương tự.

Chọn mẫu ngẫu nhiên Chọn mẫu bất kỳ Chọn mẫu theo hệ thống Chọn mẫu theo khối Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 36</span><div class="page_container" data-page="36">

Bảng số ngẫu nhiên gồm rất nhiều trang. Để chọn điểm xuất phát, Bảng số ngẫu nhiên nên được mở ra một cách ngẫu nhiên và ngẫu nhiên chọn ra một số trong Bảng để làm điểm xuất phát.

Bảng số ngẫu nhiên là bảng kê các con số độc lập được xếp ngẫu nhiên phục vụ cho chọn mẫu. (cụ thể tại trang 155 – 156 Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Chủ biên GS.TS. Nguyễn Quang Quynh - TS. Nguyễn Thị Phương Hoa (2008). Bảng số ngẫu nhiên bao gồm 105.000 số ngẫu nhiên do Hội đồng Thương mại Liên quốc gia ban hành và các con số ngẫu nhiên đều là các số có 5 chữ số và được xếp theo hình bàn cờ. Dưới đâu là mẫu bảng số ngẫu nhiên:

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 37</span><div class="page_container" data-page="37">

<b>Hình 2.1: Bảng số chọn mẫu ngẫu nhiên </b>

<i><b>Nguồn: Internet </b></i>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 38</span><div class="page_container" data-page="38">

Chọn mẫu ngẫu nhiên thường ứng dụng với các nghiên cứu có cỡ mẫu nhỏ.  Ưu/nhược điểm:

+ Ưu điểm: Cách làm đơn giản do có sự hỗ trợ của khung mẫu, tính đại diện cao; có thể lồng vào các kỹ thuật chọn mẫu khác để nâng cao hiệu quả.

+ Nhược điểm: Cần phải có khung mẫu để dò chọn ra phần tử; các phần tử được chọn vào mẫu có thể phân bố tản mạn trong tổng thể, do vậy việc thu thập số liệu tốn kém và mất thời gian.

<b>Ví dụ: Với 5.000 khoản phải thu khách hàng đánh số thứ tự từ 0001 đến 5.000 </b>

chọn ra 110 khoản để kiểm toán.

Ở đây, bước 1 có thể bỏ qua vì đối tượng kiểm toán đã được mã hoá trước.Chú ý rằng, đối tượng kiểm tốn bao gồm các số có 4 chữ số do vậy bước thứ hai ta phải xác định lấy bốn chữ số nào trong 5 chữ số của các số ngẫu nhiên. Giả sử lấy 4 chữ số đầu của các số ngẫu nhiên để có được mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán với các số ngẫu nhiên trong Bảng.

Bước tiếp theo là xác lộ trình chọn mẫu. Ví dụ giả định lộ trình chọn là xi theo cột. Điểm xuất phát trong bước 4 được chọn ngẫu nhiên là dòng 3 cột 1. Theo cách đó KTV sẽ chọn được khoản mục đầu tiên là 2413 (Xem bảng bốn số đầu của số ngẫu nhiên dịng 3- cột 1), sau đó các khoản mục tiếp tục được lựa chọn bao gồm 4216, 3757. Đến số ngẫu nhiên thứ 4, 5,...) cho đến số ngẫu nhiên thứ 8, các số này đều lớn hơn 5.000 (vượt quá phạm vi của đối tượng kiểm toán – các số chọn được phải nằm trong khoảng từ 0001 đến 5.000) do đó bị loại bỏ và tiếp tục chọn ta được các số tiếp theo 2891, 0942,...

Khi sử dụng Bảng số ngẫu nhiên để chọn mẫu, có thể có những phần tử xuất hiện nhiều hơn một lần. Nếu KTV không chấp nhận lần xuất hiện thứ hai trở đi thì cách chọn đó được gọi là chọn mẫu không lặp lại (chọn mẫu không thay thế). Ngược lại, chọn mẫu lặp lại (chọn mẫu thay thế) là cách chọn mà một phần tử trong tổng thểcó thể được chọn vào mẫu nhiều hơn một lần

<b>2.4.1.2 Chọn mẫu theo chương trình máy tính </b>

Hiện nay phần lớn các hãng kiểm toán đã thuê hoặc tự xây dựng các chương trình chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính nhằm tiết kiệm thời gian và giảm sai sót trong mẫu. Các chương trình chun dụng này rất đa dạng, tuy nhiên nói chung vẫn tơn trọng hai bước đầu tiên của chọn mẫu ngẫu nhiên theo Bảng số ngẫu nhiên là lượng hoá đối tượng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất và xác lập mối quan hệ giữa đối tượng kiểm toán đã định lượng với các số ngẫu nhiên. Tuy nhiên, số ngẫu nhiên lại do máy tính tạo ra

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 39</span><div class="page_container" data-page="39">

+ Ưu điểm: đơn giản, dễ làm và dễ sử dụng

+ Nhược điểm: Đơn vị mẫu không xếp ngẫu nhiên, thiếu đại diện

Tuy nhiên, KTV cần tránh thiên vị trong lựa chọn. Để tăng tính đại diện của mẫu, KTV sắp xếp tổng thể theo một thứ tự ngẫu nhiên. Dùng nhiều điểm xuất phát cũng là một cách tốt để hạn chế nhược điểm của cách chọn này. Kinh nghiệm chỉ ra rằng khi ứng dụng phương pháp chọn mẫu hệ thống thì cần phải sử dụng ít nhất 5 điểm xuất phát. Khi sử dụng nhiều điểm xuất phát thì khoảng cách mẫu phải được điều chỉnh bằng cách lấy khoảng cách mẫu hiện tại nhân với số điểm xuất phát ngẫu nhiên cần thiết

Ví dụ: Nếu tổng thể có kích thước N là 1052 đơn vịvà cỡ mẫu cần chọn n là 100 thì khoảng cách mẫu k sẽ được tính như sau: k = N/n = 1052/100 = 10.52 làm tròn thành 10 - thơng thường phải làm trịn xuống để có thể chọn đủ mẫu theo yêu cầu.

Từ đó, chọn một đơn vị mẫu đầu tiên m1 trong khoảng từ phần tử nhỏ nhất x1 đến phần tử đó cộng với khoảng cách mẫu k (x1 + k)

Nếu ở ví dụ trên khoảng cách mẫu hiện tại là 10 và với điểm xuất phát ngẫu nhiên cần thiết là 5 thì ta có khoảng cách mẫu điều chỉnh là 50 (5 x 10). Năm điểm xuất phát được lựa chọn ngẫu nhiên trong khoảng từ1 đến 51. Sau đó tất cả các khoảng mục cách nhau một khoảng cách k = 50 sẽ được chọn ra kể từ các điểm xuất phát ban đầu.

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div><span class="text_page_counter">Trang 40</span><div class="page_container" data-page="40">

Phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ (Monetary-unit sampling – MUS) được rất nhiều các công ty kiểm toán sử dụng. MUS được phát triển bởi các kiểm toán viên để khắc phục sự phức tạp của các kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán thống kê khác bởi và bởi vì hầu hết các tổng thể kế tốn đều chứa đựng tương đối ít các sai sót. Phương pháp lấy mẫu biến thiên cổ điển không hiệu quả trong việc xử lý các tổng thể với ít hoặc khơng có các sai sót. Các nghiên cứu gần đây chỉ ra rằng các số dư tài khoản được lấy mẫu thường có tỷ lệ sai sót thấp. MUS thường được sử dụng bởi các kiểm toán viên để kiểm tra các tài khoản như phải thu khách hàng, cho vay, đầu tư chứng khoán, hàng tồn kho.

 Ưu/nhược điểm:

+ Ưu điểm: MUS tự động tăng khả năng các khoản mục có giá trị lớn từ tổng thể được lựa chọn để kiểm tra; giảm chi phí của việc thực hiện các thử nghiệm kiểm tốn bởi vì một số phần tử trong mẫu được kiểm tra cùng một lúc; dễ áp dụng

+ Nhược điểm: Nếu không có sự hỗ trợ của máy tính thì việc chọn mẫu theo tỷ lệ với tổng thể từ một tổng thể lớn sẽ rất vất vả; mức giới hạn của tổng các sai sót tính được khi sai sót được phát hiện có thể quá cao để được xem là hữu ích với kiểm tốn viên.

<b>2.5 Kỹ thuật phân nhóm trong chọn mẫu kiểm tốn </b>

Kiểm tốn viên thường phân tổng thể thành các nhóm trước khi xác định quy mô của mẫu cũng như thực hiện chọn mẫu. Phân nhóm là kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ hơn (gọi là tổ hoặc tầng) mà các phân tử trong cùng một nhóm có những đặc tính khá tương đồng nhau, thường là theo quy mơ lượng tiền. Các tổng thể con sẽ được chọn mẫu độc lập và kết quả của các mẫu được đánh giá một cách độc lập hoặc kết hợp để từ đó suy ra kết quả của tồn tổng thể. Nhiệm vụ của kiểm tốn viên là phải phân định nhóm một cách rõ ràng để mỗi đơn vị mẫu chỉ thuộc một nhóm.

Việc phân nhóm sẽ làm giảm sự khác biệt trong cùng một nhóm và giúp kiểm tốn viên có thể tập trung vào những bộ phận chứa đựng nhiều khả năng sai phạm. Từ đó sẽ làm tăng hiệu quả chọn mẫu vì có thể giảm được quy mơ mẫu chọn. Chẳng hạn kiểm tốn viên có thể tập trung vào những khoản mục hoặc đơn vị có tính trọng yếu hay có những đặc tính đặc biệt và bỏ qua những nhóm khơng quan trọng hoặc không tương <small>Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh</small>

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM100Monday, June 10, 20241:02:39 PM1:02:39 PM

100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM100Monday, June 10, 20241:02:41 PM1:02:41 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

</div>

các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

<b>TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN </b>

<b>BÁO CÁO TÀI CHÍNH </b>

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

<b>LỜI CẢM ƠN </b>

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

<b>LỜI CAM ĐOAN </b>

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

<b>MỤC LỤC </b>

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

<b>PHẦN MỞ ĐẦU </b>

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

<b>CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU </b>

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

<b>CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH </b>

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

Tài liệu liên quan

Tài liệu bạn tìm kiếm đã sẵn sàng tải về